浙江泰宁建设工程管理咨询有限公司 浙江省杭州市 310012
摘要：随着改革进程的不断深入，在不同行业中以增值税替代营业税，提高营业税的税额比重成为了适应和促进经济发展过程的重要税制改革措施。国家税务总局及财政部也及时出台了促进“营改增”顺利进行的相关规定，其中也包括推进在建筑企业中实行“营改增”税制改革，在很大程度上促进了行业不断进步。建筑行业的“营改增”过程伴随着幅度较大的税额变动，税率由过去的3%提高到11%，这样大幅度的税率变化在建筑行业内引起较大波动，业内普遍认为将造成建筑业发展的困难与负担，难以实现促进建筑行业不断发展的改革目的。
关键词：营改增；建筑企业；工程造价
1营改增的内涵与意义营改增是指税收征收项目由征收营业税改为增值税。营业税是价内税是全额征税，增值税是对增值部分征收税款，是差额税，也是一种价外税。增值税作为一种价外税，税收负担主要由购买方承担。征收增值税对工程造价带来了显著的影响，不仅与工程自身有关，还与上下游相关的产业链存在很强的关联。因为增值税的计税基础都在增值的部分，因此上下游产业链上相关商品及服务的价格间接影响着工程造价的计税基础。工程造价要依照营改增后的征税标准，调整工程计价规则，建筑材料价格、人工费成本、工程合同等都要发生相应的变化。营改增规则下，价格与税款是分离的，如果采购一项建筑材料的价格上涨，将很明晰地分析出是材料裸价的上涨还是税收上涨。营改增计算的是增值税，因此，在这种情况下，精准核算销项税与进项税是十分重要的，这就要求在工程造价的过程中要对上下游产业具有十分明确的认知。增值税是层层抵消，相互扣除的。例如，A公司采购B公司一批建筑材料需要支付价款为1000×（1+16%）=1160元，那么其中1000元是A公司支付给B公司的建筑材料裸价，而160元就是材料的税款。B公司实际收到的款项是1160元，其中170元是代收代缴的税费要上交给税务部门。对于A公司来说，A公司作为购买的一方要支付相应的税费，即160元，作为其进项税。进项税可以与销项税进行相互抵扣，如果A公司将建筑材料进行了一定的加工形成了新的产品增加值为1000元，当把新产品销售给C公司时，C公司支付价款为2000×（1+16%）=2320元，其中A公司收到320元作为销项税。最终A公司需要向国家交税为320-160=160元。由此，从A公司的角度看，A公司通过加工产生了1000元增值并最终以1000元为基础进行了缴税。在营改增后，可以有效的避免重复征税，在一定程度上减轻纳税人的纳税负担。同时在抵扣环节还要区分小规模纳税人和一般纳税人，有的抵扣的多，有的抵扣的少要按照具体的实际情况进行区分。
2“营改增”政策下建筑工程造价管理的应对措施
2.1加大“营改增”政策的宣传力度，强化政策认识
“营改增”政策推行后，使工程计价规则变得精细化、复杂化，这对建筑工程造价管理人员的定价、报价及计价等专业能力提出了更高的要求。因此，对于造价管理部门来说，除了要做好宣贯培训工作以外，还要通过多种渠道和载体来对“营改增”政策进行加强宣传与解读，如微信公众号、网站平台等，同时还要根据需求来开展专题培训，为造价管理人员在营改增中遇到的问题和疑惑进行解答，使其能够增强对“营改增”政策的认识。
2.2增强市场价格变动的风险应对能力，加强施工合同管理
造价管理部门需要对“营改增”政策实施后建材行业中企业的纳税资格认证等进行实时的了解，对税收政策变化予以紧密的关注，确保能够对市场价格波动进行准确的把握与分析，使建筑行业能够顺利实现“营改增”政策的过渡与转变。造价管理部门应开展跟踪调查活动，对市场中的价格走向进行时刻关注，对价格信息的测定与发布进行充分把握。在“营改增”政策实施后，考虑到增值税发票的出具是依据施工合同来进行的，因此必须要将施工合同作为造价管理的重点，对合同文本进行规范，明确合同中可能会对造价有影响的合同条款，并提出具体的指导意见，明确相应的计价方法等。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆此外，还要严审施工合同中的相关条款，并在合同中增设发票管理及材料采购等双方义务与责任，使双方能够根据月度或季来进行工程款支付，确保企业纳税的同步性，减轻企业的垫付压力。
2.3加大工程价款与结算的管理力度，打造高素质的造价管理团队
由于“营改增”政策实施后，使施工企业有了更高的垫付压力，而对于是否能够及时的支付工程款，则对企业的现金流有着直接的影响。因此，需要通过备案管理的方式来确定建筑工程的结算价与计价规则，避免建筑工程在招投标和结算之间在计价方式上的不一致，并提倡采取分段结算方式来进行工程承包，使市场风险得到有效的降低与化解，从而在降低企业金垫付压力的同时，提高我国建筑工程的成本控制水平，提升建筑工程的经济效益。此外，在“营改增”政策实施以后，需要对建筑工程进行精细化管理，而这也对造价管理人员的专业水平与综合素质提出了更高的要求。作为造价咨询企业，除了要对建筑工程项目进行常规计价以外，还要采取专业培训、竞赛的方式来发挥自身优势，使其能够为委托单位提供可靠而安全的管理对策与计价方案。
2.4造价管理部门需要做好建筑企业的引导服务工作
“营改增”政策能否得到有效的贯彻落实，是由建筑企业的实际税负所决定的。造价管理部门需要做好建筑企业的引导服务工作，使企业在“营改增”中遇到的问题得到有效的解决，帮助企业实现其经营模式的快速转变，使建筑企业能够建立一个完善的内部财务制度。财务管理部门需要对建筑企业的定额及投标策略进行相应的调整，做好税务规划工作，对企业的合同管理制度予以完善，同时还要强化统筹各个分包企业，促进机械设备及技术的更新换代及改进，对企业的资产结构进行优化，使建筑企业能够实现精细化管理目标。
2.5做好“营改增”政策的后续调查与跟踪工作
现阶段，我国各个地区都已经发布了关于营改增政策的相关计价规则，施工单位的具体应对措施尚不明确。因此需要做好“营改增”政策落实后的调查与跟踪工作，对招投标市场的变化情况进行实时的了解，并对计价政策、招投标、结算及信息发布等环节进行相应的调整，同时还要进入到建筑施工单位中进行深层调研，及时了解施工单位在“营改增”实施后遇到的新问题，并向建筑施工企业提出具有可行性、预见性的应对措施。
2.6推动建筑行业的产业转型升级
在建筑行业中，对于一些厂房、仓库等建筑工业化项目，由于这些项目的费用中有很大比例是材料费用，因此能够进行抵扣的进项税额也比其他类型的项目较多，通过“营改增”政策的实施，可使施工单位的税负降低的同时，还能降低工程造价。“营改增”政策的实施，使施工单位在造价管理工作中，只有不断加大设备与技术的投入，才能大幅降低税负，这能够大大促进企业技术含量的提升，进而为建筑行业的转型升级提供巨大的推动力量。此外，不动产也已归列至可抵扣范畴中，并且跨境服务可以对企业的增值税进行免征，这些都促使各个行业投入大量资金到固定资产中，从而为建筑行业的发展提供了巨大的助推力量，并且也有助于境内企业与境外企业进行相互合作，使建筑企业的产业转型升级速度得到进一步加快。
结束语：
营改增后，征收增值税实行的是价税分离，由于税率存在差异，抵扣规则也不尽相同，报价、计价等都发生了变化，工程计价变得更加复杂。因此，工程造价人员要进一步掌握营改增税收机制的计价规则，提高建筑企业的定价能力，通过合同条款尽量规避风险，以免造成经济损失。
参考文献：
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[2]张艳芝.营改增对建筑工程造价的影响研究[J].建材发展导向（上），2018，16（7）：320.
[3]罗丹.营改增对建筑工程造价的影响研究[J].建筑·建材·装饰，2018（14）：172.
论文作者:朱勋
论文发表刊物:《建筑模拟》2019年第9期
论文发表时间:2019/5/9
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