（安徽科技贸易学校，安徽省 233000）
摘要：健全有效的内部控制有利于提高企业的经营管理效率，有利于提高经济效益，有利于合理保障财务报告的真实性和财务信息的可靠性。但是，国内外的财务舞弊案件相继曝光，内部控制的有效性遭到了严重的质疑，人们开始提高对内部控制审计的重视。2002年7月美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，中国也出台了《企业内部控制基本规范》及三个配套指引（包括《内部控制审计指引》），内部控制审计产生，并不断发展。内部控制审计的开展，对于及时发现内部控制重大缺陷并纠正、保障内部控制有效运行，保护外部投资者的利益，以便正确行使权力和各项决策奠定基础都有着极其重要的意义。
关键词：内部控制审计 相关问题 有效措施
一、内部控制审计的定义
内部控制审计是对企业的内部控制有效性的设计、控制、运行过程进行确认和评价，，主要包含确认、评价企业内部控制设计、控制和运行中的缺陷以及缺陷等级，据此分析成因，提出科学有效的改进措施。
二、我国内部控制审计存在的问题
（一）内部控制审计法律法规体系不健全
我国的内部控制审计开始较迟，内部控制审计的法律法规不够健全。国家出台了《注册会计师法》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》等多项相关法律法规，虽然这些政策提升了企业的内部控制层级，规范了内部控制审计程序和方法，但是，这些政策的法律法规层级对比美国的法律法规而言明显偏低，仍会出现很多由于法律法规的水平较低，使得经济处罚权往往受到法律法规的制约，影响了内部控制审计结论的正确性和有些内部控制审计在经济责任方面无相关法律法规可循，法律可操作性不足，内部控制审计人员在工作时，多依据经验和知识进行判断，使可靠性降低的案件。其次，虽然在《企业内部控制审计指引》中规定注册会计师在执行内部控制审计工作时，不仅要按照审计指引进行审计，还要遵守中国注册会计师相关职业准则，但是具体的内部控制审计工作规范却迟迟未出台，使我国的内部控制审计工作仍处于初级阶段。
（二）缺乏科学、统一的内部控制评价标准
我国在内部控制的领域缺乏经验，所出台的内部控制标准不够完善、科学，许多地方有待完善，这一方面导致了注册会计师对内部控制缺陷的界定变得困难，另外一方面导致社会大众对于内部控制审计的认识和预期可能产生偏差，这两方面都影响了我国资本市场和内部控制审计业务的进行，如新华制药在风险评估时，由于没有统一的标准，导致风险评估不精准，授信过高，最终导致坏账。
（三）企业对内部控制审计的重视度不够
国内外的法律法规中明确表示，内部控制设计和运行的责任主要落实于董事会和高管，如美国的《萨班斯-奥克斯利法案》的302和404条款中公司董事会、首席执行官CEO和首席财务官CFO对公司内部控制体系的建设、维护和评价负有责任，我国出台的《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制评价指引》明确了建立健全和有效实施内部控制及评价其有效性是企业董事会与高层管理者的责任。但是，现在仍有许多企业在内部控制审计方面理解不到位，对内部控制审计工作重视度不足，内部控制环境较差。
（四）内部控制审计人员综合素质欠缺
《企业内部控制审计指引》中规定注册会计师应当适当地计划内部控制审计工作，配备具备专业能力的项目小组，并对助理人员进行的监督和指导。可见，作为内部控制审计人员的注册会计师，对其的综合能力的要求在逐步提高，面对企业内部控制审计这样一个复杂的项目，注册会计师必须具有扎实的财会知识，还要具备较高的管理知识和道德修养。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆目前，我国缺乏一批具备高综合素质的注册会计师，相较西方发达国家企业，我国的内部控制审计人员常抱有应付了事的态度，一般都是照搬照抄往年的审计底稿，没有将以前年度的问题很好的消化，将内部控制审计工作停留在与数字稽核的环节，在执行工作中依靠经验和理论知识来判断审计结论，甚至有些注册会计师因为经济利害关系而违背职业道德作出不具有可靠性、真实性的审计结论，严重影响了财务信息的可靠性。
三、各国内部控制审计对我国的启示及完善建议
（一）建立健全内部控制审计的法律法规体系
政府应在不断变化发展的经济环境和内部控制审计环境中，应借鉴国外法律法规，与我国实际情况相结合，灵活的确定内部控制审计范围，明确内部控制审计的程序和方法，确定内部控制审计的目标；鼓励注册会计师参与到内部控制体系的建设中来，积极主动的建立利益双方的联动机制，尽可能的发挥联动关系。
（二）明确内部控制审计的评价标准
确立科学的内部控制审计的评价标准是注册会计师建立健全适当的审计程序的前提。只有明确内部控制审计业务的评价标准，才可能完善内部控制审计体系，从而保证企业财务报表信息的真实可靠性。证监会必须将以前不科学、统一的评价标准废除，出台统一的内部控制审计指引和具体的评价标准，与《企业内部控制审计指引》配合执行。
（三）加强企业对内部控制审计的重视
内部控制审计是企业要确保内部控制制度的有效执行并获取预想的效果的保障，是使内部控制体系能够灵活的适应外部坏境变化的基础。这就要求管理层自身加强对内部控制审计的理解的深度，政策上加大对内部控制审计工作的支持和肯定，增强对内部控制审计相关知识的充分认识，贯彻落实聘请注册会计师进行内部控制审计的事项，为内部控制设计的缺陷留下足够的改正时间，提高工作效率；企业必须在注册会计师进行内部控制审计时给予足够而坚固的支持，在人员配置、机构设置、工作安排各方面都以内部控制审计工作为前提；加大宣传力度，在企业内部开展有关内部控制审计基本知识的培训，使员工正确认识内部控制审计的重要性。
（四）提高注册会计师的专业技能和市场适应能力
注册会计师不但可以监督、推进企业将内部控制规范贯彻执行，促进企业增强内部控制体系建设，提升财务报告风险防范能力，也可以加强企业信息披露的透明度，加强投资者对企业财务信息可靠性的信任。这就要求从经济鉴证向管理转变的注册会计师必须具备全面的财会知识，除此之外还应该具备较高的市场适应能力和职业道德。这不仅仅需要注册会计师自己要在平时的生活中探索、加强和拓展，还需要会计师事务所加强对注册会计师的培训和督促，在工作中时刻保持高度的独立性和谨慎的工作作风，为投资者提供真实可靠的企业财务信息，致力于推动企业内部控制制度实施，不敷衍了事，不主观主义，在培训和日常工作中不断磨练自身的内部控制审计的胜任能力。
结束语
综上所诉，内部控制审计是企业的外部监督系统，是提高企业经济效益的有效途径，也是内部控制良好发展和完善的基础，对企业内部控制贯彻执行的有效性出具内部控制审计意见，提供合法、合理的鉴证，在为企业外部使用者的判断的决策提供可靠的财务信息方面意义重大。当面对企业内部控制审计过程中出现的问题时，我们要严格遵守相关法律法规和程序开展内部控制审计工作，不能弃之不理，也不能敷衍了事，必须积极应对，基于此，才能保证内部控制审计工作的效率，才能保证企业健康良好的经营。
参考文献
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[2]赵红英．内部控制审计与财务报表审计的整合．[D] ．南华工商学院．2011．
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[4]尹萍．企业内部控制的风险管理机制构建．经营者．[J].2017:08．
论文作者:朱静如
论文发表刊物:《知识-力量》2018年5月上
论文发表时间:2018/6/6
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