英国社会保障税制及其启示，本文主要内容关键词为：税制论文,英国论文,社会保障论文,启示论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会保障税是一种直接税，它是根据受益原则征税的，由获得某种特定收入的纳税人缴纳的用于社会保障支出的税。通过社会保障税制，即一般的工薪税作为聚集养老保障基金的主要来源，是许多国家的普遍做法。由政府颁布社会保障法案，规定企业及劳动者须按工资收入的一定比例缴纳社会保障税。征收比例一般因所选择的现收现付或基金制的财务机制，并考虑特定的精算平衡条件而有所不同。负担的程序既可由企业和个人均衡负担，即按相同税率征收，亦可按不同税率征收。从社会保障的角度分析，以征收社会保障税的形式聚集养老保险基金，可视为劳动者日后退休养老及处置其他社会风险的资金积累，是劳动者不同生命周期的收入再分配形式。尽管就经济内涵而言，劳动者个人不同时期的收入再分配还是劳动者代际之间的收入再分配，因所选择的具体财务机制而有不同的表现，但作为当今世界社会保障制度的资金来源，同时也作为一种税，社会保障税在经济、财政方面具有重要的作用。
首先，社会保障税的征收将有助于社会的稳定，缓解失业和下岗，增强社会责任感。众所周知，社会保障税的一部分将用于保证失业和丧失劳动能力后的生活补助，使失业者和退休人员可以满足最低的生活需要，也使在职职工有一定的安全感，从而起到了缓和社会矛盾，达到社会稳定的目的。从雇主角度来说，对其征收部分社会保障税，使其感到应承担的责任；对在职职工征收社会保障税，既使其感到退休后有生活保障，同时承担一定的社会责任。
其次，社会保障税的征收将有利于社会保障制度和社会福利制度的实施，做到专款专用。通过该税的征收用于支付养老保险及其他社会保障项目，为社会保障和社会福利制度提供了应有的物质基础。
再次，社会保障税起到自动调节的作用。在经济衰退时，失业增加，社会保障开支尤其是失业救济方面的开支增大，有利于维持总需求；反之，经济繁荣时，失业率下降，社会保险开支减少，社会保障税自动调节了需求。在收入方面，经济繁荣时，收入增长超出支出增长，有利于基金的积累；在经济衰退时，即可利用以往积累的资金，来弥补支出增长所带来的缺口。社会保障税无论在支出方面还是收入方面，均可随经济周期的变化起到自动调节的作用。
最后，社会保障税对物价、就业、工资以及个人和公共储蓄都将产生影响。同时，有助于实现养老保险及其他保险项目的费用由企业、个人和国家三方面合理负担，使其资金运动纳入正常的国民收入分配和再分配轨道，有利于推动经济的发展。
英国社会保障税的结构变化趋势
经济发达国家的税收收入结构有两大类：一类是所得税收入占突出地位的税收收入结构；另一类是间接税收占突出地位的税收结构。这两类税收收入结构虽然存在着诸多差异。但从不同的切入点调节了国民经济的发展。不同税制的发达国家出现趋同的现象，即社会保障税收在税收收入结构中的地位上升，对税收收入总量的加起到了推动作用，英国正处于这一种状况（见表1）。
表1 英国税收结构表
英国的主要税种包括个人所得税、公司所得税、社会保障税、增值税、石油税、印花税、资本利得税、国内消费税，遗产税和关税。英国的税制是以直接税为主的税制，直接税收入占税收总额的比重约为60%-70%，个人所得税是第一大税，其占税收总额26%左右，社会保险税排第二位，占税收总额18%左右。英国直接税为主的税制结构的支撑点在于个人所得税与社会保障税。自80年代中期以来，英国社会保险税与个人所得税收的差距逐步缩小，社会保障税在税收总额中所占比重相对稳定，但绝对额则缓慢增长。以往英国社会保险税在财政收入结构中的比重较低，但到80年代社会保障税收入中仅国民保险费此一项就占财政收入总额的12.4%。反之，个人所得税比重呈下降趋势，由50年代的35.2%降到80年代的22.7%，增值税却上升。至此，社会保险税已成为英国的第二大税，在经济发展中发挥着重要的作用。
英国社会保障税体系评介
英国社会保障税体系有其独到之处，按其人口计算，英国属于中小国家，但人均GDP和生产技术水平又属于经济发达国家，有条件实行高福利制度，使其社会保障税体系比美国更完善。也更为复杂，英国社会保障税可分为四类：第一类是对雇员征收的国民保险税。这是英国最主要的税种，该税的课税对象是雇员的薪金或工资，纳税义务人包括雇主和雇员，前者为工资总额的8.75%，后者为5.75%，最高限额是周工资105英镑。超过部分免征。但1987年以后，英国政府开始实施退休金计划，对国民保障税进行了相应的改革。改革将雇员分为两部分：一部分是不包括在计划之内的雇员；另一部分是包括在计划内的雇员，这两类雇员所适用的税率不同。前者每周32.5英镑以下免税，超出32.5英镑到235英镑，部分雇员税率为6.85%，雇主则为6.35%，235英镑以外部分不再征税。此外，雇主还要交纳1.5%的国民保险附加税；对后者，雇员税率为9%，雇主为10.54%。第二类是向自营者所得税征收的国民保险税，按固定额征收，每周征税4.4英镑，起征点是年自营收入1775英镑。第三类是自愿捐款。交税者是希望失业后可以得到保险金的人，该类税收按固定税额交纳，每周为4.3英镑。第四类是向自营者利润征收的社会保障税。起征点为年利润3800英镑，最高限为12000英镑，税率为6.3%。对于英国保险税税制结构改革是其国民所关注的大事，其改革目标是使社会保障税税制既能保证社会保险收入，又能有效防止税收对劳动者的积极性的抑制。英国经济学界曾提出两种改革方案：其一是将个人所得税和社会保险税合并为所得税，合并后提高综合税率；其二是把两税合一降低课税扣除，人为扩大税基。所以上述方案都存在着利弊。第一个方案的弊端在于。它对于那些只有一个人就业的家庭来说纳税负担增加，受益则减少，该方案也大幅度提高了较高收入者的税负；第二个方案的弊端在于，它影响了单纯依赖养老金度晚年者的养老金收入。由于这两种方案都冲击了低收入阶层的利益，因此，均难以奏效而被逐出改革的浪潮。
我国开征社会保障税的必要性及策略
社会保障资金来源有两个渠道，一是征收社会保障税；二是政府财政社会福利支出，通常各国都侧重于依靠社会保障税。我国是社会主义国家，社会主义的宗旨是不断提高人民的物质和文化生活水平，政府的责任在于为人民提供相对稳定、质量不断提高的生活环境。为此，无论在改革开放前，还是改革开放后的今天，都必须维持一个庞大、完整、有序的社会保障体系，目前，我国正在构造社会主义市场经济体制，社会主义市场经济已初具规模，然而，市场经济存在一般规律。征收社会保障税是市场经济国家普遍采用的方法，因此，我国审时度势地研究开征社会保障税很有必要。
首先变现一部分国有资产用于社会保障支出完全是合情合理的，因为这部分国有资产正是那些现在退休而无法缴纳社会保障费的部分职工在我国社会保障体系尚未建立时创造的财富，体现为国有资产的一部分，现在将之变现，用于社会保险支出，于情合情。于理合理。
其次，社会保障体系和社会保险资金的支付要走社会化道路。结合企业制度改革，将国有资产部分转化为养老保险基金，无疑有助于减轻企业及国家财政负担。建立社会保障税在具体操作上可以有三种方法供选择：一是将目前我国主要的三大保险项目（养老保险、失业保险和医疗保险）均单独作为一个独立税种，分别设立养老保障税、失业保险税和医疗保障税，形成社会保险制度下的三个税种。二是建立全国统一的社会保障税，把养老、失业、医疗分别作为社会保障税下的税目，形成统一的社会保障税体系。三是建立全方位的社会保障税，先按基本养老、基本医疗、失业三个税目开征，在此同时，摸索经验，创造条件，待时机成熟再开征农村医疗、工伤、生育等税目，为建立全国统一的社会保障体制奠定基础。
最后，社会保障税制结构设置应考虑到一般劳动者的承受能力。税率、税种和税源的选择应符合大众收入现状和收入潜能的应变能力。英国社会保险税税制改革为我国作出了前车之鉴。如改革措施冲击到劳动大众的利益，将难以奏效。目前，我国的社会保障税应涵盖社会保险主要项目、区分税目、设置分档税率、对所有城镇企业和职工征收，专款专用的独立税收体系。其税基应定为企业支付给职工的全部工资性货币收入（包括奖金等）及超过一定限度以上的福利收入（包括实物），逐步采取必要的配套措施，实行严格征管。建议税率可定为25%，其中企业缴纳20%，个人分担5%。同时可考虑各省市的社会保障税率有5%浮动幅度。
随着我国社会保障制度改革的进程加快，一个符合社会主义市场经济需求的新社会保障制度框架已经建立起来。在这一变革中，社会保障资金筹集的方式发生了根本性的变化，由各企业分散提取和管理，转变为向企业和职工个人实行社会化的收缴和管理。但在实践中，现行的缴费方式存在许多问题，难以保证社会保障筹资的需要。开征社会保障税来取代现行缴费方式，以更具法律强制力的税收形式来筹集社会保障资金，不失为克服当前缴费不足的良策。
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