政府收支分类改革会计核算分析，本文主要内容关键词为：收支论文,会计核算论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
自2007年1月1日起开始执行政府收支分类改革，到目前已经有半年多的时间。在预算收支计划方面，各县会计核算单位按照县本级财政部门《关于2007年度单位财政预算支出政府收支分类改革要求》进行了财政拨款与预算支出的支出功能性分类和支出经济分类。在会计核算方面，按财政部财会[2006]10号文件要求的事业单位会计核算按政府收支分类改革后，应调整的内容进行了实际操作。但是，会计核算的实际执行情况令人担忧。
一、会计核算实际执行中存在的主要问题
1.财政会计中心在没有出台支出功能分类和支出经济分类新的会计核算软件情况下，必须仍使用原来的会计软件，只能进行支出经济分类的核算，财政会计中心为了单位报账与之相吻合，下发了支出经济分类科目表以便单位会计核算科目的一致性。因此，在思想上给单位会计造成误解，误认为财政会计中心在核算方面怎样要求就怎样执行，多数单位没有进行支出功能分类拨款与支出的核算。
2.财政会计中心不参与各单位的年度预(决)算编制工作，因此不掌握《2006年财政决算编制手册》中的政府收支分类改革内容和财会[2006]10号文件提出事业单位会计核算调整的内容。财政部对事业单位会计核算的基本要求是“财政补助收入”账户二级分类明细核算设置“基本拨款”和“项目拨款”，三级明细核算按照支出功能分类的“项”进行核算。而财政会计中心仍要求单位会计将国库项目拨款列入“拨入专款”和“专款支出”账户核算，会计中心没有认识到国库即将按照“基本拨款”和“项目拨款”以及按照支出功能分类进行拨款的核算要求。也没有认识到支出功能分类以及在此基础上的支出经济分类的明细核算要求。
同时，在事业支出核算方面没有认识到“事业支出”账户的二级科目分类核算设置“基本支出”和“项目支出”核算要求，也没有认识到三级分类按照支出功能分类和支出经济分类的核算要求。财政部要求支出功能分类拨款与功能性支出设置《备查簿》核算方法也不足取，没有将支出功能分类和支出经济分类紧密联系在一起进行核算。笔者认为：财政补助收入账户应按照功能支出拨款进行核算，事业支出按照支出功能分类以“类”、“款”、“项”的名称和编码设置《支出功能多栏明细账》进行核算，以保证拨款与支出的相互对应，目的是便于分析每个功能支出分类拨款、实际支出、年度预算的执行情况，分析项目拨款是否被挪用。同时设置《支出经济分类明细账》，以“类”、“款”的名称和编码设置明细账，多栏的项目按款的支出具体项目填写。支出功能分类与支出经济分类的支出合计必须相符。
3.财政部没有明确规定政府收支分类改革后会计核算以及执行中存在问题由地方财政部门内部哪个科室负责解决处理。例如：2007年明细分类核算的账簿设置、重新设计记账凭证的格式，月报种类以及内容的调整，基层单位会计培训等项工作，会计中心、国库管理股、预算管理股、开户银行、会计单位应做到核算方法的统一，执行中存在问题有明确的部门负责解答。每月月报的结果是单位会计仍按上年的拨与支出明细账户“照葫芦画瓢”。
4.如何应用非税收入科目进行核算以及上缴管理体制是否发生变化，对具体核算方法不知所措。因为非税收入科目是中央和地方共用的科目，是否由它取代了事业收入科目?还是取代了应交财政专户、应缴预算款科目?笔者设想认为：如果由非税收入科目取代了事业收入科目，应改变过去上缴收费局、再上缴国库、用款由财政核拨的管理体制和管理方式，在上缴收费、罚款填写《上解预算外收入缴款书》时，一式数联将本级、上级(市、省、中央)的及时分割上缴，以免造成非税收入的重复虚增。如果实行定期上缴，本级分成与上级分成的核算应该是本级的非税收入记入本科目，应上缴上级的非税收入视为负债进行处理。这样可以保障本级的非税收入与其收入发生的支出，即：功能分类支出和支出经济分类的对应关系：如果由非税收入科目取代应缴财政专户、应缴预算款科目，那么育林基金和森林植被恢复费拨款按照纳入预算管理的规定应记入财政补助收入账户，按资金使用管理文件规定应记入“项目拨款”二级账户，发生支出应记入“项目支出”二级账户，同时进行支出功能分类和支出经济分类的三级明细核算。但是财政会计中心仍作为事业支出(预算外支出)处理，没有认识到基本拨款、项目拨款、基本支出、项目支出二级及三级分类明细核算的必要性。因此，非税收入核算规定和财政会计中心权威限制，造成单位的主管会计即使有改革后会计核算的设想，也难以在实际核算工作中实施。
二、政府收支分类改革后新的会计核算方法
以上问题的存在将会影响2007年年终会计报表的质量，因此笔者提出政府收支分类改革后新的会计核算方法。首先，要在思想上引起高度重视，每个单位政府收支分类会计核算质量关系到财政年度决算的质量；其次，对证、账、表原有格式进行修订与调整；最后，财政国库、会计核算中心、单位会计达到规范统一，形成符合财政部核算基本要求的核算方法体系。以林业事业单位经济业务为例，说明财政补助收入和事业支出明细账户应该使用的明细科目。
1.财政拨款与支出账户科目的设置。财政补助收入账户二级明细分为“基本拨款”和“项目拨款”，三级明细账户按《2007年支出功能分类科目》设置三级支出功能分类明细科目。为了拨款与支出的匹配对应，在事业支出账户也分“基本支出”和“项目支出”二级明细账户，三级明细账户按支出功能分类科目设置一本明细账，同时设置一本支出经济分类明细账。县级林业事业单位一般使用的会计科目如表1。
2.记账凭证格式的修订：原有记账凭证的格式已经不能满足支出功能分类和支出经济分类双重核算的需要。笔者对通用记账凭证的格式进行了修改，修改后“专用记账凭证”格式如表2，该格式适用于拨款与支出类经济业务，往来业务可仍使用原来格式的“通用记账凭证”。
该表上年结转列根据年终结余或事业基金明细账户的数据填列；累计拨款列数据根据财政补助收入账户的多栏内项目月底结账累计拨款数填列；累计支出列根据事业支出账户的支出功能分类“项”级明细账账户支出累计数填列。本表的累计支出合计必须与支出经济分类月报的支出合计相等。支出经济分类月报明细表的格式与原来经费支出明细表格式基本相同，仅是表的支出项目根据经济支出分类科目设置编表即可。分析项目资金是否被挪用时，根据本表的项目结余数与银行存款结余数比较，银行存款结余数大于项目结余数说明项目资金没有被挤占挪用，如果两者比较出现负数就是被挤占挪用的项目资金数。
4.财政预算内的项目投资和单位自有资金配套的项目，需要单独建账、单独核算。退耕还林工程(苗木拨款、生活补贴)、中央森林生态效益补偿基金、森林培育(造林育苗抚育)等非01类基建拨款之外的一般预算拨款安排的基本建设项目支出，根据《2006年决算报表编制手册》规定：基本建设账和行政事业账分账核算的单位，按转入基本建设账户的资金数填列年报(07表)的“项目支出”和“基本建设类项目支出”的填列要求规定，应借记“事业支出——项目支出——功能支出——经济支出”，贷记银行存款，通过银行划转将项目投资拨款转入到单独建立的项目账户中去，进行单独存储、单独建账、单独核算、账证表单独装订，以确保项目资金专款专用、封闭安全运行。项目竣工决算审批按照“哪级批准的立项就上报哪级的主管部门和财政部门审批”，根据竣工决算批复核销单独账户的项目拨款与项目支出。财政会计中心应给予单独核算的大力支持，不应以主管部门没有与财政部联合发文加以拒绝，项目资金使用计划编制在项目实施方案之中，上报省主管部门批准后即可实施。同时编制作业计划上报市级主管部门批准并上报省级主管部门备案，且项目竣工由省、市主管部门审批。因此，会计中心应给予项目资金单独建账、单独存储、单独核算的银行划转，确保项目投资的专款专用，防止在行政事业费账户发生挤占挪用现象。
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