审计调查主要环节的操作方法研究，本文主要内容关键词为：操作方法论文,环节论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计调查的选题
审计调查的选题，既指调查题目
的选择，也指基本调查内容的选择，因
此，它是审计调查过程中具有战略意
义的首要环节。审计调查任务除一小
部分属于领导交办外，其余大部分都
是由审计机关自行确定。因此，必须紧
紧围绕影响经济政治工作发展的重大
问题进行选题，才能确保调查的成
功。领导关注的重大问题通常聚焦为
几个“点”：
（一）党政领导关注的重点问题。
领导关注的重点问题，一般都是举足
轻重、影响大局的问题。围绕类似问题
进行审计调查，容易引起领导重视，发
挥的调控作用也大。因此，凡是关系到
经济方面的重点问题，都应该列入审
计调查选题的视野。
（二）群众普遍反映的热点问题。
这类问题直接涉及到人民群众的切身
经济利益，也是各级领导急于想解决的
问题。如，教育收费、医疗收费、支农资
金分配不到位以及与洪水、地震、疫情
等突发事件相关的资金分配使用问题
等等，都是群众关心的热点问题。围绕
类似问题及时进行有关审计调查，既能
够促进提高资金使用效益，又能够促
进热点问题的快速降温和顺利解决。
（三）制约经济发展的难点问题。
是指长期难以解决而又严重影响经济
政治工作大局的主要问题。如国企改
革中的国有资产“贱卖”问题，国家税
收长期流失问题，各级财政增收节支
问题，等等，都是各级领导十分关注而
又难以解决好的问题。审计部门抓住
类似问题开展深层次的审计调查，为
领导解决这些难题提供正确有效的对
策，对推动深化改革、保障经济健康发
展有着重要意义。
二、审计调查前的准备工作
充分细致的准备工作，是搞好审
计调查的第二个关键环节。准备工作
包括组成调查小组、搜集和研究有关
资料、拟定调查方案、下达审计调查通
组建调查小组，要重视人员构成
和工作分工问题。人员构成上，尽量选择具有查账水平、分析水平、写作水
平、计算机操作水平的复合型审计人
员参与。调查小组各成员要分工合理，
责任明确。多个调查题目合在一起的
专项审计调查项目，要注意对合并调
查的事项、分工写作调查报告的任务
予以明确。上下联动调查项目，则要层
层设立调查小组，加强协调和联系。
制定审计调查实施方案，要搜集、
研究必要的资料。一是全面搜集和深
入研究有关的政策法规，为确定和分
析调查内容提供定性依据；二是了解
掌握调查对象的基本情况和不同特
点，为制定调查实施方案和选用调查
方法提供依据；三是注意搜集和研究
与调查内容相关的经济管理知识方面
的资料，为正确认识问题、分析问题、
解决问题提供帮助；四是注意搜集和
研究同类审计调查报告，通过借鉴其
经验教训，使自己少走弯路。
调查实施方案的制定，要在对所
搜集的法律法规、方针政策等所有资
料进行深透的综合分析后，才可以设
计调查方案。其中调查内容的设置极
为关键。只有带着问题搞调查，才能在
调查中发现更多的问题。因此，要在对
各种资料综合分析的基础上，确定极
有可能存在问题的调查切入点。一些
写调查报告的必需数据、事例一定要
列入调查内容，避免写调查报告时陷
入无“料”可用的窘境。调查内容要按一
定的逻辑顺序列示，每项内容下再一一
列出需了解的具体问题与情况，便于实
施操作；需要口头调查的，要将调查内
容拟成可行的提问提纲；调查内容凡能
制成电子表格的，最好都制成电子表
格，便于计算机辅助分析。
较大型的审计调查，其方案拟定
好后，可先试点调查1－2个单位，然
后再根据需要调整完善方案。方案经
分管领导批准后，要对参加调查的人
员进行必要的培训，熟悉情况，掌握相
应法规文件，然后方可进点实施。
三、审计调查实施阶段的方法应用
审计调查实施阶段的方法归结起
来主要有两大类，即审计方法和调查
方法。掌握这些方法并不难，难在如何根据调查事项要求及调查现场情况变
化等诸因素，科学灵活地搭配选用这
些方法。从实践来看，主要把握好以下
几个结合：
（一）审计方法与调查方法相结
合。审计调查与普通调查的区别是，它
在普通调查的基础上运用了审计方
法。换言之，审计调查是综合运用审计
和调查方法对有关事项进行分析研究
的一种审计活动。但是，具体调查中，
究竟哪些问题用调查的方法，哪些问
题用审计的方法，却大有文章可做。也
就是说，调查与审计如何进行科学配
比的问题。
无论是调查方法还是审计方法，
都是为完成审计调查任务服务的。因
此，选用方法的原则是：哪种方法对提
高调查工作效率和质量有好处，就用
哪种方法。一般来说，凡是一些重要的
财务数据以及用调查方法难以获取到
真实情况的数据，都应该用审计的方
法获取，除此之外的其他情况则尽量
用调查方法获取，以提高审计调查的
（二）审计调查的广度与深度相结
合。审计调查要有广度，即必须具备一
定的覆盖面。在人力和时间允许的情况
下，要尽量选择较多的调查对象进行调
查，以增强问题的代表性和说服力，确
保调查成果进入领导决策圈。审计调查
还必须达到一定的深度，即所调查的问
题及掌握的情况资料，能够达到事实清
楚、定性准确、点面情况结合并能满足
调查报告写作要求的标准。
（三）问与看相结合。问，是就有关
调查内容询问被调查人员。方法有小
型座谈、个别访谈、电话了解和疑点问
题的随时询问等，也包括问卷调查、表
格填报等广义上的询问方法。看，指查
看与调查事项有关的资料和现场情
况，也包括观察对方心理等。问的目的
是了解更多的情况，看的作用则是证
实这些情况的真伪和准确程度。如，对
内控情况进行调查，既要询问制度的
有无和落实情况如何，又要查阅所制
定的制度是否健全、系统、科学，还要
实地查看制度的执行是否到位有效，
审计调查主要环节的操作方法研究
进而才能对内控情况做出正确的结
（四）个别访谈与集体访谈相结
合。个别访谈是就某一调查事项同某
个相关人员的交谈。集体访谈是就某
一调查事项同多个相关人员的座谈。
个别访谈的优点是保密性比较强，容
易得到真实情况。缺点是调查面窄，比
较费时。集体访谈具有公开性的优点，
有利于在短时间内就某一问题了解面
上的观点情况，缺点是隐秘性的问题
难以挖掘出来。
根据二者特点，有些保密性的问
题，可用个别访谈方式。有些属于外部
环境问题的调查，如法规政策、不平等
竞争等不利于行业、单位发展的问题，
可通过集体访谈了解情况。有时可就
同一事项分别进行个人访谈和集体访
谈，从其谈话内容的矛盾之处寻找问
题的突破点，然后再进行询问核对。
（五）直接资料调查与间接资料调
查相结合。审计人员从调查对象处获
取的资料，称作直接资料调查。审计人
员从调查对象以外的单位或渠道搜集
的资料，称作间接资料调查。为弥补调
查资料的不足，印证直接调查内容的
真实准确性，比较有关数据指标的位
次和发展趋势等等，需要到与调查对
象有比较或证明关系的其他单位、互
联网、图书馆或文献资料中获取相关
资料和数据。有些审计人员往往不懂
或不愿进行间接调查，比较性的材料
掌握太少，写调查报告时只能就事论
事，缺乏说服力。
（六）调查获取资料与调查对象提
供资料相结合。较大型的调查项目，其
资料全由现场调查获取，量大效率
低。可先根据调查的内容确定若干个
量化指标，设计成审计调查表，让被调
查者据实填写，审计人员对填写后的
数据进行审核后，将其中的重要问题
或填报可能失实的数据作为调查的切
入点，通过现场审计调查予以核实。审
计调查表的指标设计应做到系统、全
面、有效，防止因关键指标漏项导致调
查“回炉”问题。涉及与群众个体相关
的热点问题的调查，如救灾、低保等专
项资金的发放，教育、医疗等方面的收费等，亦可采取网上调查的方式，调查
后的结果向社会公开，其效果更为明
（七）自上而下调查与自下而上调
查相结合。自上而下的调查，是指对存
在层级关系的调查对象进行由上至下
的逐级调查。自下而上的调查则与自
上而下的调查方向相反，也称反向调
查。由于审计领导体制的原因及社会
上种种不正之风的影响，自上而下的
调查容易受到制约。在这种情况下，采
取自下而上的调查特别是微服私访式
的调查，则可有效解决这一问题。特别
是一些涉及群众利益问题的调查题
目，自下而上的调查方法能够有效、快
捷地发现问题。
（八）调查与研究相结合。一般说
来，审计调查分为既有紧密联系又有
本质区别的两大阶段，即调查与研
究。审计调查主要是了解和搜集与调
查事项有关的各种情况资料，摸清真
实情况，占有事实材料。研究，是把调
查得来的各种材料进行实事求是地分
析综合，从中找出各种情况的相互联
系，发现其中的固有规律，得出解决问
题的答案。二者的区别是：调查的作用
在于搜集情况，研究的作用在于得出
结论。二者的联系是：调查之中有研
究，研究之中有调查。如在调查过程
中，不仅要搜集问题方面的材料，还要
对问题的原因和对策进行一定程度的
分析归纳，便于在调查阶段搜集与此
有关的材料。
四、调查材料的分析研究
这一环节，是综合运用多种分析
研究方法，对调查获取的材料进行去
粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及
里的分析归纳，搞深搞透所调查的问
题，进而分析原因、提出对策的系统思
维过程。要达到这些要求，就必须综合
运用多种分析研究方法。
（一）对调查材料进行科学分类。
实践表明，许多审计人员由于没有掌
握好材料的分类方法，下去审计时带
回来不少“问题”，等到写审计调查报
告时，各类“问题”相互交叉，问题与原
因、危害搅在一起，让人难以看明白。
对材料进行分类处理，就是要解决好这种“常见病”。分类的要求是：
1．要按同一标准进行分类，一般
按调查报告的写作结构进行材料分
类，将材料分别归属到基本情况、主要
问题、问题原因、审计建议等类别中。
2．每类中的材料要按概念的包含
与被包含关系进行逐级分类。一般表
现在问题类的材料中，大的问题往往
由几个小的问题构成，需要通过概念
划分来明确他们之间的属种关系。
3．各个类别之间的材料不能相
容。如，若把偷税问题放在管理类问题
中，把内控管理混乱问题放在违规类
问题中，就造成类别之间的混乱。
大型调查，在开始调查时就应对
获取的材料搞一个资料索引，材料分
类据此进行，分类后再形成一个新的
资料索引，这样有利于提高材料的分
析研究效率。资料索引目录也应按调
查报告的写作结构，即基本情况、问
题、原因、建议等分类登记。
（二）运用多种方法进行分析研
究。鉴于目前审计调查的主题重大性、
调查内容的复杂性以及解决问题对策
的正确有效性特点，传统审计调查分
析方法已不能满足分析要求，必须综
合运用多种现代分析方法，对调查获
取的资料进行科学系统的分析研究，
才能提出党政领导乐于采纳的“高
1．运用比较分析法鉴别优劣高
低。比较分析法贯穿于审计活动的始
终，在审计分析中占有重要地位，是审
计分析诸方法中最常用的方法。运用
比较分析法时必须要取得尽可能多的
对比资料和数据。
2．运用共性合一分析法筛选共性
问题。共性合一分析法，是指在对调查
对象情况进行逐个分析的基础上，从
中归纳出具有共性问题的一种分析方
法。这种共性问题，就是我们通常所说
的普遍性、倾向性、苗头性问题。将筛
选出来的共性问题按先重后轻的原则
分类排序，为调查报告的写作提供“成
型”的材料。
3．运用因果分析法分析原因、建
议。因果关系是客观事物间的必然联
系，分析二者之间的联系规律，可以由
事物的果推出其因，据其因找出其果，
进而得出某种结论。
具体分析时，可从一因多果、一果
多因、因果互变、内因与外因等方面综
合分析问题的原因和对策。
一因多果，指一种原因产生多种
结果。如，单位领导法制观念淡薄，容
易造成私设小金库、偷税、挪用专款等
多种违规问题的产生。
一果多因，指一种结果由多种原
因形成。如被审计单位的乱收费问题，
既有外部环境方面的因素，也有内部管
理不严和认识错位等多方面的因素。
因果互变，是指原因和结果相互
作用，互为因果。如管理混乱导致违规
问题的产生；违规问题特别是腐败行
为，促使管理更加混乱。
4．运用系统分析法提高问题、原
因、对策的分析质量。系统分析法，是
按照事物本身的系统性，把分析对象
放在系统的形式中加以考察，使整体
与部分辨证地统一起来的科学方法。
分析问题始终要在整体与部分（要
素）、要素与要素、整体与外部环境的
相互关系中揭示对象的系统性质和运
动规律，以达到从宏观上考虑问题、从
机制和制度上系统解决问题的目的。
5．运用矛盾分析法抓住主要问
题、主要原因、主要措施。分析问题时
要抓住主要矛盾，认识事物要一分为
二，具体问题要做具体分析，分析问题
原因要从内因、外因、客观、主观等方
面进行辩证分析等等。分析过程中，要
注意抓住主要问题，分析主要原因，提
出主要措施，防止面面俱到。
6．运用类比分析法分析问题、原
因的可能性和建议的可行性。同类问
题的产生，往往有其同类的原因和环
境，当我们在审计调查中发现存在产
生问题的同类原因和环境时，就可推
测到有可能会产生同类问题。同理，某
一措施能够解决某一问题，当同类的
问题出现时，采用这一措施也能解决
这一同类问题。问题原因的分析、对策
的提出，都可以将其与以往审计的同
类问题、原因、建议进行类比。
综合运用上述多种方法进行分析
论证后，就会得出比较正确的调查结论，然后选择有价值的分析材料和观
点着手写调查报告。
五、调查报告的写作
审计调查报告是审计调查主体在
对审计调查所获得的材料进行分析之
后，形成的描述调研成果的文字材料，
是整个调查活动成果的最终体现。因
此，报告质量的高低，决定调查成效的
审计调查报告结构由标题、受文
机关、导语、基本情况、问题、原因、建
议等部分组成。由于问题、原因、建议
三个部分是调查报告的关键和核心部
分，而且也是最难写最容易出问题的
地方，这里就其写作技巧进行探讨。
（一）问题部分的写作技巧。问题
部分的写作，实际上是对调查发现的
问题进行条分缕析地反映。此部分如
果把握不好，问题的定性不准、定量不
够、类别混淆，后面的原因分析和建议
写作就无法进行下去。因此，这一部分
重在准确地抓取问题：
1．确定进入报告的“问题”。进入
报告中的问题，必须是调查中发现的
共性问题、主要问题、典型问题或与报
告主题有关的其他重要问题。审计调
查报告的结构一般是采取问题———原
因———建议各部分依次表述的方式。
因此，凡与问题无关的内容一概不要
放在这一部分中。切忌那种谈一个问
题就分析一下原因的写法。
2．对各类问题按属种概念关系
进行划分归类，做到类别之间不相混
淆，问题内容不得互串。
3．按重要优先的原则对问题逐
次表述，使重点问题起到先入为主的
4．每段开头应归纳出一个统率
全段内容的小标题，使之内容清楚，层
次分明。小标题与所叙述的内容要相
5．所叙述的问题，既要有总体情
况，又要有典型事例；既要有依据法规
的定性分析，又要有数据支持的定量
（二）原因部分的写作技巧。根据
有因必有果、有果必有因的因果关系
原理，原因部分的写作技巧：
1．确定引发问题的原因。将可能
引发问题的相关因素逐个排查，其中
最能合理地解释该问题的一些因素，
即是产生该事项最可能的原因。
2．对原因进行准确定性。同一事
物，从问题的角度看是问题，从原因的
角度看是原因，区别二者的标准，是按
照事物产生发展的逻辑关系即前因后
果来分析原因。比如，审计调查发现存
在小金库、坐支罚没收入、国有资产流
失、单位领导法制观念淡薄、财务管理
制度未落实五个突出问题，从前因后
果来看，后两个问题是导致前三个问
题产生的“因”，写作时，就应该将其归
类为原因部分。
3．对各类原因按属种概念关系进行同类合并，做到原因内容不得互串。
4．按重要优先的原则（重要原因放在前面）对原因逐次表述。
5．每段尽量归纳出一个统率全段内容的小标题，使内容清楚，层次分明。
（三）建议部分的写作技巧。建议是整个调查报告中的压轴戏，是调查目的集中体现的地方。因此，建议的提出，应紧扣问题与原因，力求切实可行，行之有效。
建议的写作技巧：
1．注意从建立健全机制和制度上完善建议，使之合情（符合国情和伦理道德）、合理（符合科学性和三个有利于原则）、合法（符合党和国家的路线、方针、政策和国家法律法规）。
2．抓大放小，突出重点，不要面面俱到。
3．合并、删减同类建议，删掉套话、原则话等不着边际的内容。
4．将拟定的建议回头与原因、问题部分对照联系，对未涵盖的方面、不确切的地方进行修改完善。
5．建议产生后，论证它在政治上条件是否成熟，经济上财力是否允许，技术方法上是否科学可靠，力争达到方案优、成本低、效果好。
审计调查报告初稿写出之后，要经过反复修改才能定稿。