浅析上市公司关联方交易审计风险
李芳 合肥国轩高科动力能源有限公司工程研究总院
摘要： 随着证券市场的兴起，越来越多的人开始关注上市公司关联方交易行为，虽然关联方交易存在降低交易成本、提高资源配置效率等有益的一面，但是也带来了转移利润、逃税避税等不利于证券市场健康发展的隐患。鉴于其产生的原因及严重后果，注册会计师以及相关各方有必要采取有效措施，规避或者降低审计风险，为稳定证券市场、发展经济提供保障。
关键词： 关联方交易；审计风险；规避策略
随着中国证券业市场的不断发展与扩大，上市公司面临着越来越激烈的市场竞争，通过关联方交易优化公司的整体资源配置、压缩成本，成为大多数上市公司提升公司竞争实力的有效方式。但随之而来的，一些上市公司为了某些不正当的目的导致各种关联方交易舞弊现象层出不穷，出于各种其他主观和客观原因，关联交易审计风险激增，严重危害了企业相关人员的利益。因此有必要探索出更为有效的方法来提升关联方交易审计质量。
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一、关联方交易概述
关联方是指对公司业务发展和财务决策具有控制效果或重要影响的一方。包括公司关键管理人员、董事会成员、监事会成员及其关系密切的家庭成员等控制、共同控制或产生重大影响的公司，或者两个或两个以上的当事方同时受到另一家公司的重要影响或控制。交易方式主要是关联方之间的商品、劳务和资产的买卖，一方为对方提供抵押担保，代理和合同管理，或者之间进行研发项目转移、赠予、债务重组、关键管理人员的薪酬等。
上市公司进行关联方交易其动机在于：其一是作为公司内部运作的重要途径，可以降低交易成本，完善公司资本结构，美化财务相关报表数据，提升公司外部形象。其二，当上市公司处于经营不良状况时，一些公司为了防止股价暴跌需要出具更多的担保，通过内部关联方交易将利润进行转移从而将股价稳定在某一范围。其三，上市公司高管人员的薪酬往往公司股价或者利润直接挂钩，而高管人员出于个人私利可能进行转移利润，修改财务报表。 其四，关联方之间可能存在税赋不均等现象，为了上市公司整体降低应缴纳税额，上市公司通过关联方之间的利润转移，从而降低税赋。此外还有一些公司为了进行上市或者保壳，也会进行关联方交易以虚增收入或者 剥离资产等方式进行财务报表的美化以达到公司顺利 IPO或者保壳的目的。
二、关联方交易审计风险
目前我国对关联方交易的相关法律法规不健全，对于违法舞弊行为的惩罚力度较低，越来越多的公司在利益诱导下开始进行频繁违法舞弊交易行为。此外，随着企业经营规模的扩大，关联方交易行为涉及的范围越来越广，一些表面不存在关联方关系的两方，可能实际上两者之间存在着重大的关联关系，加之进行违法非公允关联方交易的企业对相关信息的披露不完全，使得注册会计师审计工作的难度大大提升。由此产生了关联方交易审计风险，即注册会计师对此进行审计过程中，没有发现其中的重大错报风险，而出具了无保留的审计意见的可能性。主要包括重大错报风险和检查风险两种，前者是指在进行审计之前，企业会计报表对有关关联方交易及其披露出现的重大错报的风险，这种风险不是注册会计师可以进行控制的。而后者是指在进行审计过程中，对存在重大错误和舞弊现象的关联方交易没有识别出来或进行披露的风险，这种风险是注册会计师可以进行控制的。
对于注册会计师而言，首先必须要认识到关联方交易审计的复杂性，增加对其的重视程度。不同于一般的审计项目，该项目对注册会计师的专业素养及其拥有的相关经验极高，若是只将其看作一般的审计项目，很容易忽视其中可能存在的非法违规行为，因此，注册会计师需要设定不同于以往的更为严格的审计目标。其次需要分析上市公司进行关联交易的动机，找出隐藏的关联方交易行为。通过了解公司的组织结构，关键高管成员、主要投资者及密切相关的家庭成员有关信息，查阅公司股东大会，董事会等重要会议的记录、财务报表、以及公司重大投资以及资产重组方案，在工商，税务，银行等保留的相关资料后，由此确定上市公司的关联方关系和关联方交易行为。此外，对上市公司主动披露的有关信息要始终保持怀疑的态度，客观地看待上市公司内部控制的有效性，因为上市公司经常存在着隐瞒重要信息或者是虚假披露的倾向，失效的内部控制更会使得上市公司虚假披露更加便利。注册会计师本身还应加强对审计知识和技能的塑造，了解相关的审计法律法规，提高其职业道德。
三、关联方交易审计风险规避策略
在进行关联方交易审计时，首先需要知悉该上市公司的各方面相关的信息，包括上市公司所处的行业环境、其组织结构、相关人员关系、企业间关系等，然后进行风险评估程序，找出并衡量可能存在的风险并制定出具体的审计计划，通过控制测试的结果，加以整体考虑，最后得到对应的审计意见。为了对此过程中产生的风险进行规避或者降低，结合风险产生的原因，从以下几个角度提出策略：
(一)注册会计师风险规避策略
产生这两种风险的因素具体如下：从主观上来看，在对关联方交易进行审计的过程中至今还没有具体的审计程序和方法出台，使得在审计时只能按照相关程序进行按图索骥，并没有深入寻找实质存在的关联方关系，而且对于其主动披露的有关信息的准确性和真实性并没有仔细审核，只是通过企业内部审计单位出具的相关信息进行审核，而忽视了外部审计证据收集的数量和质量问题，此外，会计师事务拥有的资源有限，无法对关联方交易审计项目分派足够的且专业的人员，而对于这种复杂项目又需要有专业的经验较多的来负责。从客观上来看，目前有关关联方交易的法律法规还不完善，找不到具有针对性的实务指导，也没有关联方交易中的具体定价标准，对于违法的非公允的关联方交易行为的惩罚力度较低，大多数企业在巨额的利益下纷纷选择铤而走险，并且存在对外有意隐瞒相关交易真实信息的行为。此外，国有企业改制过程中出现了大量的母子公司，关联方交易提供了便利，而且目前上市公司内部治理能力普遍低下，一些公司的经营管理由占股最多的股东决策，并且关键岗位都由他或者其家庭成员兼任，使得联合起来进行违法操纵的便利性大大提升，而董事会无法对其进行很好的监管，一些上市公司的独立董事制度形同虚设，无法对关联方交易行为中的不法违规行为进行约束。
根据雷达图的特点，我们可以把学生生活数据中不仅需要一目了然看出差距，还要看出其在整体中所占的比重的数据信息绘制为雷达图的形式。例如：学生在一段时间区间中的各项支出数据，以及其在整体中的占比情况。
(二)会计师事务所及其他相关方风险规避策略
对于会计师事务所而言，首先需要构建一个完善的审计风险控制系统，建立专门针对关联方交易审计的程序。在承接业务时要对被审计单位的基本情况形成一个初步的判断，包括上市公司所处的市场环境，法律环境，上市公司的财务状况，发展目标等等，然后制定审计计划，对审计风险进行初步的评估。然后基于会计师事务所现有的资源合理配置审计人员，防止将较难的项目分派给初入所的实习生，也不要将过多的项目只交给某几个人员。对相关的各种信息和证据进行审查并得出专业的审计意见前，事务所进行项目项理、签字注册会计师、项目合伙人、独立项目质量控制等多级复核程序，将复核程序贯穿整个审计过程，避免复核成为“马后炮”，并设置问责机制，严格控制审计过程中产生的风险。同时，加强关联方交易审计相关知识培训，提高审计人员专业胜任能力。而对于其他外部相关监管方而言，我国需要对关联方交易的相关法律法规进行完善，对关联方交易及其价格制定的标准进行明确的界定，加强相关信息披露的力度，以及外部监管机构对于关联方交易的监管，对于上市公司关联方交易舞弊行为要提升违法成本。而对于上市公司自身而言，也要加强内部控制，对于一些不合规的行为从源头上加以控制，完善公司的内部治理结构，发挥出董事会、监事会以及审计相关人员的内部监督作用。
(1)清扫效果良好。该装置采用复合陶瓷刮刀和超级风刀两道清扫器技术，能够将回程皮带上黏附的物料清理干净，并通过物料自动回收机构将收集的硫磺送入下料管，杜绝了现场落地硫磺的产生。
四、结语
关联方交易的特征及成因决定了其审计工作的复杂性和风险性，需要注册会计师们不断提升专业知识和技能，保持专业、公正、谨慎的态度和作风，严肃对待每一个项目，也需要外部其他各方及企业自身共同发力，形成规范的关联方交易审计程序，加大对舞弊交易行为的惩治力度，共同构建一个健康、公正的证券市场环境，助力我国经济不断向前发展。
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