李忠村
中交一公局第六工程有限公司 天津 300000
摘要：西藏自治区交通建设的发展突飞猛进，国家对此的投资越来越多。对于国家投资的项目都要进行国家审计，目前采取的审计方式主要是后审模式。这就要求我们在项目管理过程中做好管控，避免最终的审计风险。
关键词：项目审计；项目管控；审计风险
前言
自从进入“十三五”以来，国家对西藏自治区交通建设的投入越来越多，进入了一个前所未有的快速发展时期，根据西藏公路交通的规划，截止到2020年，西藏自治区计划建设公路里程达到50344公里，而对于这些基本都是国家投资，完工后必然进行国家审计。如果在施工过程中做好项目工程的管理，依据西藏自治区近两年工程针对施工单位的审计进行总结，供大家参考。
本文针对西藏林拉一期、林拉二期的审计为依据进行总结，本次审计组团队由西藏自治区审计厅牵头，由审计厅的两个审计处及30家内地审计机构组成，总计170余人。本次审计都是有多年审计经验的专家对本项目进行严格细致的审计。审计工作主要分成三块审计：财务组、施工组、综合组。分组对标情况，随机抽签确定。本文结合审计组的分组审计情况针对施工单位在施工过程中的管控分成三大部分进行简单的阐述。
1.施工单位前期的准备
1.1施工单位中标后，组织人员进场。
施工单位中标后，应该按投标文件或合同约定人员进场。西藏自治区对履约检查很重视，每年至少要检查两次，审计也对履约的检查比较严格。是否有履约人员的考勤记录，工作日志，会议签到记录，工资发放记录，等原始资料的收集。避免违法转包问题的出现。
1.2施工队伍的确定
审计组对分包方面的审计主要为：施工队伍的确定是否合法合规，是否进行了招投标，招投标程序要依法合规。施工队伍资质、工作内容是否合法。项目部经营人员要仔细核对施工队伍的各种证照，避免工作内容与营业执照经营内容不符。专业分包：分包内容一般不能超过总合同额的30%；劳务分包：劳务费一般不能超过所干工程量总和的30%。分包队伍所签订的合同工程量与设计工程量的比较，合同工程量与结算工程量的比较，相对于结算发票与财务支付情况的比较。这几方面的关系必须要吻合。
1.3施工材料的确定
根据施工图设计的工程量，计算各种材料用量。组织所有材料进行招投标手续，招投标程序要依法合规，供应商的营业范围要符合要求，材料型号质量要符合设计要求，收发料的手续要齐全，最终采购数量要与设计总量相匹配。尤其是主要材料，例如：钢筋、水泥、沥青等。审计组会依据建设方批复的配合比用量，计算水泥、沥青的总体用量。审核采购合同、办理的相应结算、以及财务的发票和支付情况，更有仔细的会查看收料单、过磅单、领料单等原始记录。
2.施工单位施工过程中的管控
2.1工程实体
工程实体作为完工审计的重点，各方面指标是否满足设计要求，是否与计量一致。例如：路面厚度是否与计量一致，在厚度小于设计值时，但满足规范要求的前提下，审计单位会以实测平均厚度值予以结算；在厚度大于设计值时，结算不超设计值，超出规范的，给予一定的罚款。进行实测的内容还包括：路肩宽度及厚度，挡墙横断面尺寸，基础断面尺寸，交安标志标线反光度，波形钢护栏厚度以及立柱长度，支座是否变形损坏等等实体检测，对于存在问题的都给予一定的罚款。
重点是变更内容的检查，是否存在虚报量。从变更手续是否齐全，理由是否充分，资料与现场是否吻合。队伍结算，材料、机械使用量是否吻合，这方面会延伸到材料的收发单，机械的运转记录等方面。
2.2内业方面
每期的计量资料审核，以及所有变更资料的审核。计量数据的核实，所有的计量是否符合计量规则，是否存在重复计量。包括一些附属或措施项是包含在综合单价内计量的，是否又进行了单独计量。清单里的路基填方量是否包含台背回填量，计量时是否重复计算。所有的变更程序是否完善合规。所有的合同与结算、发票、支付是否一致，尤其变更的工程内容，计量数量是否与分包结算匹配，所有环节是否吻合。审计重点关注毛利润高的分项工程，是否存在虚量等。另一方面是对隐蔽工程的收方签认资料，交工结算中应补充收方资料或计算式的内容。包括影像资料等，在施工过程中，一定注意收集这方面的影像资料，以及对工程量的收方签认工作。
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交工结算中应包含收方资料或计算式：
2.2.1绿化工程
回填种植土；地形土方；铺植草皮；人工种植乔木（包括各种树木）；人工种植灌木；沉淀池；各种警示标志牌；覆表土；绿化整地；挡水土埂；条播混草籽；生态袋护坡；撒播混草籽；木桩围挡；刺钢丝网围栏；围挡防护；路基边坡生态防护；植生毯；生态袋等工程量需要参建各方验收签认。
2.2.2交安工程：
波形梁钢护栏起、终端头；焊接网隔离栅；单柱式交通标志；双柱式交通标志；门架式交通标志；单悬臂式交通标志；里程碑；公路界碑；百米标；防撞桶；热熔型涂料路面标线的数量长度等需要参建各方验收签认。
2.2.3机电工程：
光缆工程；电缆工程；电缆桥架；
对于光缆、电缆的长度数量，电缆桥架的数量等要参建各方进行实际收方签认。
2.2.4房建工程：
市政总体工程中的挖沟槽土石方、回填方、余方弃置、管道基础砂垫层。原始数据要参建各方验收签认。
2.2.5土建工程：
变更工程量的收方，清淤换填、防护工程、隐蔽工程以上大量的工程是需要现场收方，参建各方进行签认，只要结算资料与实际施工一致，施工过程中及时收集资料，及时签认完备，最终审计时审减率会明显降低。
2.3财务方面
对于财务方面的审计，每张凭证审计组都会检查，首先发票是否齐全，包括材料发票、机械发票和施工队的劳务发票等等。是否存在大额招待，是否违反“八项规定”，或者存在不合规入账发票，发票抬头和内容要否符合规定。是否存在假发票，有些假发票当月网上能够查询，过段时间网上就查不到了，这方面财务要仔细辨认真伪，尤其是零星采购的一些发票，报销程序和内容是否符合规定。另一方面查看工资福利方面，工资表是否包含履约人员，有些与业主签订的合同内有约定，对履约有要求和限制，审计的时候会依据合同文件，对于履约存在问题的施工企业进行罚款处理。职工薪酬、福利的发放是否有超过规定的，个人所得税是否足额上缴。财务审计方面也会查看给分包队伍每笔的付款记录，结合付款时间段，任意时间段支付的款项为重点，是否存在走账现象。目前工程项目业主与银行大多都签有资金监管协议，每笔付款是否经过业主审批，是否存在挪用资金现象。总之，财务部门要认真学习税法和财务管理制度，认真执行各项财务制度。
2.4安全生产费
安全生产费的支出是否合理，依据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规，2012年2月14日由财政部、安全监管总局以财企〔2012〕16号印发制定《企业安全生产费用提取和使用管理办法》。该《办法》分总则、安全费用的提取标准、安全费用的使用、监督管理、附则5章40条，“企业安全生产费用提取和使用管理办法”，里面包含了所有可以使用的安全生产费所涵盖的内容。安全费的计量应与财务入账一致。安全费的支出是审计的重点，甚至会依据财务凭证对收款单位进行延伸审计。
3.施工单位施工完成后的工作
施工单位在施工完成后，做好现场清理工作的同时还要做好内业整理工作，一是做好交竣工工作，再就是做好审计工作。
3.1施工现场清理工作
工程完工后面临前期临建设施的清理，复耕等工作，复耕验收手续要齐全。包括取土场和弃土场的恢复情况，也需要得到地方政府的验收。路线内所有垃圾要清理干净。
3.2内业资料的整理
重要的任务是内业资料的收集整理。所有的变更文件整理归档，计量资料的整理，工程实体验收资料的归档工作。经营、机械、材料、财务各部门的对账工作，账目必须吻合。
4.总结
总而言之，审计工作一定要高度重视，西藏自治区的审计工作特别的严格，目前国内大部分审计组的费用跟审减率是挂钩的，林拉公路的审计服务费用也是由基础报酬和绩效报酬组成，绩效报酬按照分段累计算法计算，从审计核减提成。从项目进场，到工程结束，始终不能放松。严格把关，做好最终的审计工作。
论文作者:李忠村
论文发表刊物:《防护工程》2018年第8期
论文发表时间:2018/8/31
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