新税制条件下组织税收中的矛盾，本文主要内容关键词为：税制论文,条件下论文,税收论文,矛盾论文,组织论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
组织税收历来是税务部门的基本职责与中心任务。勿庸置疑，由于新税制的实施，加强了国家对经济的宏观调控能力，体现了国家产业政策，促进了经济结构的合理调整和社会有效供给的增加，进一步理顺了分配关系，调动了中央和地方筹集国家财政资金的积极性，为组织税收创造了良好的外部环境和内在动因，从而推动了税收收入的大幅度增长。然而，正象任何新生事物的发展过程一样，旧的矛盾解决了，新的矛盾又会出现。在新税制条件下，组织税收工作中又面临着许多新的问题、新的矛盾，值得我们认真研究并切实加以解决。
一、税收计划中的矛盾
在新税制和分税制财政体制条件下，税收计划中的矛盾主要反映在两个方面：
（一）指导性计划与指令性计划相悖。长期以来，税收计划都是作为指令性计划分配下达的，对这种指令性计划，人们早就习已为常。两套税务机构分设之后，为满足和适应分税制财政体制的要求，指导性计划便应运而生，这既是税收计划方式的重大转变，也是市场经济对税收的必然要求。就目前情况看，国家税务系统负责征收的消费税、增值税（以下简称“两税”）及其它中央收入为指令性计划，代地方政府征收的地方收入和其它收入为指导性计划；国家税务总局分配给地方税务系统的计划全部为指导性计划。就地方税务系统而言，其税收计划作为地方财政预算的重要组成部分，须经同级人民代表大会审议通过方能生效。对国家税务系统来说，这部分指导性计划在确定、分配下达时须持十分谨慎的态度。这是因为，这部分计划是争取各级党和政府重视、支持的纽带和桥梁。指导性计划过小，不利于积累地方财政收入；计划过大，与经济税源不符，难以完成任务，一来造成两家税务系统互相争夺税源，导致税收秩序混乱，既增加了纳税人的税收负担，又加大了征收难度；二来地方政府已将这部分指导性计划视同指令性计划，列入财政预算，非保不可，一旦收入形势吃紧，地方收入难以完成，少数地方从本位主义出发，势必挤占中央税和中央与地方共享税。由此，指令性计划变成了指导性计划，指导性计划反而变成了指令性计划，由于指令性计划的收入绝大部分是中央收入，这样一来，中央的利益就可能不同程度地受到侵蚀。
笔者认为，解决这对矛盾的途径和办法是，对指导性计划，无论是国税系统的，还是地税系统的，都应由基层税务部门在认真进行税源调查的基础上，至下而上编制计划建议数，并注重指导性计划与指令性计划的互补性，在协商同级财政部门后上报，再由中央根据各地税源发展规律和经济状况综合平衡后下达，以避免指导性计划过大或过小带来的负效应。
（二）财政收入基数与税收任务相悖。从新税制实施一年来的情况看，这对矛盾在省以下表现得十分突出，既不利于税务部门按照客观税源组织收入，又不能准确反映财政“蛋糕”的真实性。目前，存在的问题是，财政基数和增长目标由上级财政部门确定后层层下达，下达的指标一般都是在基数之上确定一个增长幅度，而税务部门是按照税制改革后各地税负变化和税率调整，及税源情况分配任务的。由于计算方法、计算口径不同，二者之间的差异较大。更由于受利益分配格局的影响，财政基数定得比较低的地方，只要完成了收入基数，或是达到了增长目标，即使有税源，有些地方也不让再收了；财政基数和增长目标定得高的地方，即使没有税源，为了保既得利益，或搞财政列收列支，或采取“空转”，以免上级财政扣款。这样做，无疑有害于依法治税，既挖了中央财政的“墙角”，又增加了企业的负担。
财政基数和增长目标的确定，税收任务的分配，必须有机地结合起来，财政、国税、地税要紧密协作，反复调查，反复测算，求得大体上的一致，以保证中央和地方利益的共同实现。
二、组织收入中的矛盾
首先是征收中的矛盾。税务机构分设后，在组织收入过程中，征管范围的矛盾十分突出，中央曾多次下发有关文件就国税、地税两家的征管范围作了非常明确的规定，但在一些地方，由于政府的干预，走了样。我认为，首先税收征管范围一经确定，在没有调整之前，两家税务部门必须严格执行，这要作为衡量各级国税系统和地税系统工作质量的一个重要标准，中央与地方共享税，即按税种收入属性分别划归由国税、地税征收。集贸市场税收分成收入取消后，除列入税务经费上划基数，按分设时两家人员的比例分配外，同时为了保证集贸市场税收稳定增长，调动各方面组织这部分收入的极枳性，以及满足日益发展的税务事业对经费的需求，可将收入与经费挂钩，按收入增长幅度的一定比例增长。
其次是税款入库时的矛盾。一旦资金紧张，税款入库时，先入地方税，再入共享税，最后入中央税；一旦地方收入任务难以完成，更有甚者，肆意调整收入级次，将中央收入作为地方收入入库。企业拖欠税款和银行占压税款亦同样如此，严重损害了中央利益。为此，必须采取以下三条对策：一是在入库资金紧张的情况下，按年度税收计划中中央税、中央与地方共享税、地方税各自占总计划的比重确定一个入库比例，保证中央收入和地方收入均衡入库；二是将现有各级国家金库分设为两套金库，即中央金库和地方金库，既分级次、分税种记帐，又分两套税务机构征收的税款记帐，避免混库；三是加强财政审计监督。各级税务部门要加强同财政监察专员办事机构和审计部门的联系，共同做好税款征解提退全过程的审计监督工作。
三、完成税收任务与执行税收政策的矛盾
长期以来，有些地方为了完成税收任务，不惜以违反税收政策作为代价。实行新税制后，有的地方若完不成任务，则对实行增值税的企业期初库存税款就少抵扣或不抵扣，应该给予税收返还的不予返还，加重了企业的负担；任务完成得好，不该抵扣的也给抵扣。随意扩大增值税一般纳税人的认定范围，在税收政策上任意变通。这样做，违背了税制改革的初衷，不利于企业公平竞争和宏观调控目标的实现。必须重申，组织税收必须以执行税收政策为前提。实施新税制，要求我们不折不扣地贯彻执行统一的税法和各项税收政策，体现公平税负，以利于社会主义统一市场的建立和发展。为此，各级税务机关应开展经常性的新税制执法检查，加强各税结算检查，抓好企业的会计核算，督促企业按税收政策、会计制度规定计算、核算税款，抓好企业纳税申报，对违者按偷税处罚，抓好稽核检查，将定期检查和日常的稽核检查有机地结合起来。同时，对各级税务机关和基层税务专管员实行严格的考核，并与其经济利益挂起钩来，以规范税务机关的税收执法行为，保证税务机关合法地、正确地行使国家赋予的职权，并自觉地接受社会各方面的监督。各级税务机关内部都应设立审计机构，把政策审计列入重要议事日程，制定一整套审计制度和办法，开展经常性的内部审计，对违反税收政策的人和事，要及时地、严肃地进行处理，以巩固和完善新税制，推动组织收入工作。