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摘要：随着我国的税收制度的不断发展，“营改增”税收制度的实施是必然的趋势，该制度的实施对我国税收制度的改革产生了重大影响，水利工程建设领域也受到了深远的影响。文中从水利工程造价的概念入手，着重分析了营改增后对水利工程造价的影响，并积极探索了水利工程获得最佳经济效益和社会效益的方法，以促进水利工程健康发展。
关键词：营改增；水利工程；造价；影响；对策
1 引言
目前，我国现有的税收制度很难适应高速发展的市场经济的需要，在国家倡导为企业减负的背景下，对现有税收制度进行改革已迫在眉睫，而“营改增”税制改革就是在这种背景下产生的。“营改增”简单地说就是把征收营业税改成征收增值税，对传统的重复征税形式进行了改革，必然会对水利工程建设领域的工程造价产生一定的影响。
2 “营改增”的概念
“营改增”，即为营业税改征增值税，是国家为降低行业的缴税负担而提出的一种新兴的减税手段，指的是将过去的缴纳的高额营业税改成缴纳合理增值税，只对产品或服务的增值部分纳税，避免重复纳税环节，其目的在于加快推动财税体制改革，进一步降低企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。营改增政策得实施，有利于减轻社会各行业的缴税压力，进而自然有效控制社会各行业的运营成本，为社会各行各业日后的生产运营和发展提供了更加快捷简便的道路和途径，推动经济结构调整。
3 “营改增”对水利工程造价的影响
3.1 对工程组织构架和经营方式的影响
目前，我国很多大中型水利工程建设具有多层级法定代表人进行承建，也就是说有多个公司与分公司共同承建，共同对水利工程项目进行现场施工与管理，并承担相应的责任。这样的承建方式必然会产生复杂的工程组织架构与经营模式，从缴税方面来说，承建公司交纳的营业税均是项目部进行负责的，而增值税的纳税环节均需要非常严格地依据进项与销项进行抵扣的形式进行交纳。假如整个水利工程组织架构过分庞大，管理环节过多，造成链条过长，必然会使税收增大。另一方面如果签订过多的分包承包合同，也会使印花税增多，所以对于参建的法定代表人较多的大中型水利工程项目，由于其组织架构与经营模式较复杂不利于实施“营改增”税收政策。
3.2 人工费、材料费以及设备费用的影响
第一，营改增后人工费无法取得增值税进项税，因此不能获得增值税抵扣。按照11%的税率征收增值税，必将引起施工单位税负的极剧增加。第二，水利工程建设一般都需要耗用大量的建筑材料，可分为主要材料、次要材料两大类。1）主要材料：包括钢材、水泥、木材、油料、火工材料、地材（砂石料）等。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆其中钢材、水泥、木材、油料、火工材料等大宗建材可以取得17%的进项税，地材主要包括砂子、土方、石子等，经营者多为个人及当地小规模供应商，经营规模一般较小，通常不具有一般纳税人资格，因此无法取得增值税专用发票。2）次要材料：包括铁件、电焊条、卡扣件、铁丝、铁钉及其他次要材料。销售商多为个体户，大多不能开具增值税发票。水利工程施工地点多位于偏远山谷地区，交通不便。施工单位为节约成本只能就地取材，如购买的材料不能取得增值税进项税就无法获得增值税抵扣，实际上加大了施工企业负担。第三，水利施工企业使用机械分为自购和租赁两种，由于水利工程施工地经常流动、变化，因此使用的施工机械有时也会采用租赁的方式取得。在租赁过程中发生的租赁费（税率17%）、运输费（税率11%）、装卸费（税率6%）、搬运费（税率6%）等都可以获得增值税进项税。
3.3 对工程预算的影响
工程预算对工程投标报价会产生一定的影响，因此工程预算在水利工程承包中发挥着重要作用。由于营业税属于价内税，工程造价中一定含有税金，并且综合税率是固定不变的，投标报价较容易操作。可是增值税属于价外税，水利工程项目通过营改增之后，则投标报价就依照增值税来扣除部分税额，工程项目就得分开核算，这就会使得原来水利工程造价组成与核算规律发生颠覆性的改变。另一方面水利工程施工中还有部分需扣除的税项额很难准确估量，导致整个工程税负情况不能做出正确的评估，这对工程投标报价会造成很大影响。
4 水利工程实施“营改增”后，在造价方面的应对建议
4.1 选择劳务分包公司承担劳务
由于营改增后施工单位人工费无法取得增值税进项税，会增加施工单位税负。因此要选择有资质的专业劳务公司分包劳务工作，劳务公司以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。这样人工费部分施工单位可以获得3%的抵扣额，最大限度的降低税负。
4.2选择签订包工包料的施工合同，选择有实力的材料供应商
建筑材料在工程造价中所占比重高、价值大。采购方式主要有施工单位自采和甲供两种。施工单位要选择签订包工包料的工程承包合同。施工单位自己采购物资时要选择有实力的供应公司签订物资供应合同，对购买的材料的品种、规格、数量、含增值税价格、税率等做出约定。如果建设单位选择甲供材料，那么施工单位就无法得到抵扣，此时要仔细核算甲供材的比例、价值量、增加的税负成本。如果增加的税负过高的话，施工单位可以选择使用为甲供工程提供建筑服务，选择简易计税方法计税。
4.3 企业加强对“营改增”制度的宣传及相关财务人员的培训
水利企业应及时对现今的税收政策进行了解，加强企业相关财务人员在增值税申报等方面的工作培训，为企业申报“营改增”纳税做好准备工作，同时还要加大对营改增税收制度的宣传力度，使得企业管理者、经营者以及相关财务管理人员均了解、熟悉“营改增”税收制度的内涵。由于增值税属于价外税，相应的财务管理较之以前营业税发生了颠覆性的变化，比如企业的收入、工程造价成本与资产负债以及利润等均发生了变化，这就要求相关的财务人员一定要加强“营改增”等专业知识的培训与学习，从而提高他们的核算、预算及管理能力。
4.4 通过合同保障自身权益
营改增后施工企业需通过合同手段确保自身权利，如提高预付款比例，尽可能降低结算滞后带来的资金风险；明确工程款结算支付付款期限及违约条款等。
4.5 改变经营理念，建立健全企业投标报价体系
水利工程企业实施“营改增”税收制度后，企业的管理者要及时转变思想观念，有针对性地进行水利工程项目决策与规划，充分考虑工程造价成本因素从原来的含税价变成不含税价。企业领导应对营改增的具体内容进行熟练地掌握，从而建立健全与企业相适应的增值税制的投标报价体系。在对工程投标报价进行预算时，对进项税额的来源进行充分考虑，尽量争取一些进项税额发票，这样就会使企业报价多了有利的竞争条件。
结束语：随着我国“营改增”政策的全面实施，对工程造价体系是一个比较大的调整，工程造价管理部门应勇于面对挑战。自水利工程实施“营改增”税收政策后，作为企业的造价工作人员必须熟悉掌握政策内容，灵活运用，从而使水利工程企业实现经济利益最大化。
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论文作者:易少华
论文发表刊物:《基层建设》2017年第33期
论文发表时间:2018/2/28
标签：增值税论文; 水利论文; 工程造价论文; 进项论文; 企业论文; 施工单位论文; 水利工程论文; 《基层建设》2017年第33期论文;