中国国家审计与联合国审计的比较研究，本文主要内容关键词为：联合国论文,中国论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
联合国审计委员会(The United Nations Board of Auditors，U N B O A)是联合国重要的专家机构，主要负责对联合国有关组织的账目、资金和项目进行外部审计，并通过联合国行政与预算问题咨询委员会向联合国大会报告审计结果及建议。
相似之处
联合国审计与我国国家审计的实质都是政府审计工作，二者虽然在一些方面存在差异，但都遵守政府审计的基本规律，具有很多相似之处。主要表现在：
本质属性相同。联合国审计委员会是受联合国大会委托对联合国下属机构使用经费的情况进行检查。而我国国家审计机关也是对受托管理、使用公共资产的各级政府、相关部门及国有企业、国有金融机构等管理、使用公共资产，履行经济责任的情况进行监督、检查。因此，二者都是基于委托代理机制而产生和发展的，制度设计都是为了保证审计的独立性。
总体目标类似。我国国家审计与联合国审计在总体上都是以评价财务收支及有关业务活动的真实性、合规性和效益性为目标。
基本程序类似。联合国审计与我国国家审计在履行各自职责时所遵循的工作流程，都要经过审前准备阶段、审计实施阶段及审计报告阶段。
使用的基本技术方法类似。如审阅法、核对法、复算法、查询法、全查法与抽查法、顺查法与逆查法等等，只是在具体运用过程中会有一些差异。
差异分析
（一）联合国审计与中国国家审计存在差异的原因
历史传统和政治制度不同。联合国是二战后由英美等西方发达国家发起成立的，因此联合国的审计体制是参照西方国家的审计体制设计的。而我国自1983年现代国家审计制度建立后，国家社会经济经历了从计划经济体制向市场经济体制转轨的过程，我国的国家审计也经历了一个不断探索适合中国国情的过程，走过了一条与西方国家、联合国审计完全不同的道路。
审计环境不同。联合国总部及地区总部一般位于市场经济健全的发达国家，这些国家法制、会计等基础设施健全，市场约束力强，企业有较好的治理结构和内控机制，联合国职员的法制意识较强，素质也相对较高。而我国正处于改革阶段，国家审计面对的被审计单位内部控制相对薄弱，履行职责及从事经济业务活动面对的外部环境纷繁复杂，舞弊风险相对较高。
（二）联合国审计与中国国家审计存在的具体差异
由于历史传统、政治制度和审计环境等方面的原因，导致联合国审计和中国国家审计在以下方面存在明显的差异。
审计体制的差异。我国国家审计是行政型国家审计体制，国家审计机关是国务院的直属行政机关，可以行使一定的处罚权，具有一定的威慑力。而联合国审计没有行政职权，审计客体一般被称为客户，联合国审计体现出来的服务性更为显著。
审计模式的差异。联合国审计采用全面风险导向审计模式。我国国家审计目前采用的审计技术方法仍以传统审计模式为主，即制度导向审计模式。风险导向审计模式与传统审计模式相比，在许多方面都不相同。
审计主体的差异。联合国没有国家机器和行政强制力，对会员国的约束主要通过《联合国宪章》，因此联合国的收入来源主要依靠各会员国按照协议缴纳的会费；而主权国家可以依靠国家强制力从本国公民和企业收取税款作为财政来源。在支出方面，联合国要将收到的会费用于召开会议、维护和平、支持发展等方面，项目支出较多；主权国家将税收用于国家的经济、文化、国防等方面的建设，而联合国不必进行国家建设。
审计对象的差异。联合国审计对象主要是联合国及其所属机构，从资金来源及业务活动的性质看相对单一，类似我国的行政事业单位。而我国国家审计面对的审计对象既包括行政事业单位，又包括国有企业、国有金融机构及大型基建投资项目等等。
审计内容的差异。联合国审计主要从事财务审计、管理和效益审计，而我国国家审计目前主要从事的是合规性审计，有些还是舞弊审计，一般较少对被审计单位财务报表的真实性、公允性发表审计意见，效益审计也处于起步阶段。
审计程序方面的差异。在审前准备阶段，我国国家审计目前主要是制订审计工作方案和审计实施方案，联合国审计不仅要制订这两种方案，还要通过一整套文件记录审计重点确定和审计方案生成的过程；在审计实施阶段，我国国家审计的工作成果目前主要体现为发现存在问题的审计证据和审计工作底稿，而联合国审计要求对审计实施方案确定的每一个审计领域都要相应制订一整套工作底稿；在审计报告阶段，联合国审计一般只在一个会计期间终了才对一个大的机构总体情况出具审计报告，而对期中审计以及下属机构只出具管理意见书。
审计技术方法的差异。在实践中，我国国家审计目前对调查问卷、统计抽样、实物盘点、制发函证等技术方法运用较少。此外，由于我国实行的是行政型国家审计体制，因此我国国家审计也具有一些联合国审计所不具备的审计手段，如延伸审计调查、查询银行账户等。
借鉴经验
参与联合国审计事务为中国国家审计提供了向世界学习的良好机会，我们一方面要不辱使命，完成好联合国审计任务，同时更要凭借参与联合国审计事务的机会留心学习，将国际先进的审计理念和方法引入中国审计实践，为建立具有中国特色的现代国家审计体制作出贡献。
加强理论研究。搞好联合国审计不应仅停留在完成审计任务、出具审计报告上，更重要的是对参与的联合国审计工作进行认真总结，从审计理论上对一些问题进行深入分析和思考，这样才能真正将国外所做所学变成我们自己的东西，才能为中国审计自身的发展提出有价值的建议。笔者认为，今后可以设立不同的专题，如审计技术方法、审计项目管理、审计质量控制、国家审计准则、效益审计、审计公告等专题，结合联合国审计进行更加广泛和深入的研究，以期把实践的东西上升到理论的高度。
制定和完善国家审计准则。联合国审计遵循的审计准则及由审计准则确立的审计程序得到世界各国普遍认同和接受。我国政府审计准则自1996年颁布至今已经十多年，其中有些方面已经不能很好地适应国家审计的发展。比如，我国国家审计准则的内容主要是针对真实性、合法性审计，很少涉及效益性审计等。虽然我们有自己的实际情况，不能照搬国际审计准则，但及时吸收其中有益的成分使中国国家审计尽快与国际接轨则是十分必要的。联合国审计为我们提供了直接接触和实践国际审计准则的机会，对完善我国国家审计准则具有较强的借鉴意义。
引入风险导向审计模式。要构建国家审计“免疫系统”，就必须不断保持审计技术方法的先进性和科学性。联合国审计采用全面风险导向审计模式。风险导向审计模式的实施过程，就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程。如果能够将风险控制在可以接受的水平，就意味着审计工作质量得到了保证。风险导向审计模式具有很多与传统审计模式不同的特性，我国国家审计应给予特别关注，并努力吸收其成熟先进的技术方法。
引入先进的审计技术方法。在联合国审计过程中，审计人员要使用国际通行的审计技术方法，这些技术方法能够得到国际同行及被审计单位的普遍认同和接受。其实这些技术方法并不深奥，但在我国政府审计实践中却没有得到普遍运用。例如，在目前我国政府审计实践中，抽样审计运用较多的是判断抽样，主要凭借审计人员的主观判断，而且抽取的样本数量也是根据审计人员的主观判断，缺乏科学依据。而联合国审计采取统计抽样，抽取的样本及其数量是根据统计学原理计算出来的，能够得到同行及被审计单位的认同。通过参与联合国审计，我们的审计人员经过实践磨炼，能够熟练使用这些技术方法，回到国内以后就可以通过适当方式，推动这些技术方法在审计实践中的运用。
推动效益审计的开展。联合国审计为中国审计人员提供了了解、实践和借鉴效益审计的机会，因为管理审计和绩效审计在联合国审计中占有相当大的比例。我国审计人员在联合国审计中学习并实际开展对车辆管理、飞行管理、油料管理、人力资源管理、采购管理等各个业务管理领域的效率、效益及效果进行评价，提出有针对性的建议。这为我们结合中国国情探索有中国特色的效益审计提供了很好的机会。
通过审计引入国外先进的管理经验。国家审计要成为国民经济的“免疫系统”，不仅要查错纠弊，而且要为完善国民经济运行体制保驾护航，增强国民经济自身抵御风险的能力。联合国在许多管理领域代表了国际先进水平。对联合国及其所属机构进行审计，必然要对这些管理领域进行深入了解，这为我国审计人员直接接触国际先进管理理念提供了条件。审计人员在对国内被审计单位的内部管理进行审计时，可以将国外先进的管理理念通过提出审计建议等方式逐渐引入我国，这样我们的国家审计就能为完善国民经济运行体制作出贡献，提高国民经济的免疫力，提高国家审计的影响力。
完善审计公告制度。审计结果公告代表了现代审计的发展方向，是一个国家民主法制程度的体现。近年来，我国审计机关尝试将一些审计结果告知于民，所产生的轰动效应是前所未有的。但与此同时，我们也必须清醒地认识到，我国的审计公告制度还不成熟。审计报告所应具备的一些基本要素还没得到应有的考虑，例如审计的对象究竟是相关报表还是相关活动，被审计单位的责任是什么，审计人员的责任是什么，国家审计所实施的审计方法、程序的专业依据是什么等等，所有这些问题都没有说明清楚。联合国审计的所有审计报告都要求公告，这本身就代表了现代审计发展的主流。就审计的报告和公告制度来看，联合国对于为什么要报告、向谁报告、报告什么、何时报告等一系列问题已形成了比较成熟的认识和特点，这为我们探索和研究中国国家审计公告制度的规律提供了有益的借鉴。
加强人才培养。审计事业的发展离不开人才的推动，联合国审计为我们提供了很好的培养国际型审计人才的机会。参加联合国审计可以使我们的审计人员切身接触和实践国际会计和审计准则，了解国际先进的审计理念和技术方法，提高在不同审计环境下有效开展工作的能力。根据在联合国参加审计的亲身经历，笔者认为，中国组织审计人员参与联合国审计正当其时，对于我国国家审计的长远发展具有重大战略意义。当我们亲自参与到国际先进的审计实践中之后，我们认识到中国审计人员不必妄自菲薄，我们完全有能力胜任联合国审计任务，并作出自己的贡献。同时，我们还应该虚心学习，潜心研究，将国际先进的审计理念和方法引入中国，逐步完善中国国家审计，尽快建立更加完善的有中国特色的现代国家审计体制。
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