行政事业单位引入权责发生制面临的困境及对策分析
杨 菊 重庆市巴南区土地整治储备中心
摘要： 随着我国社会主义市场经济运行和财政管理制度改革以及经济全球化趋势，收付实现制的会计核算制度已经无法与我国国情相适应，行政事业单位引入权责发生制是国家财政政策改革的需要，有助于国家宏观调控和社会主义现代化经济制度改革。本文通过阐明权责发生制的内涵，提出行政事业单位引入权责发生制的必要性，同时分析行政事业单位引入权责发生制面临的困境及对策分析，促进我国行政事业单位财务核算的完善优化，助力我国财政管理制度的改革。
关键词： 行政事业单位；权责发生制；必要性；困境；对策分析
引言
行政事业单位采用收付实现制在实践中存在较大局限，无法适应我国社会主义市场经济发展需求，必须将权责发生制引入行政事业单位财政管理体系。我国行政事业单位进行权责发生制改革，有利于行政事业单位财务和预算管理改革，有利于适应经济发展全球化需求，与国际接轨。
一、权责发生制内涵
在日常工作中，会计会碰到很多实际的业务问题需要职业的素养来判断如何对一笔业务的确认、计量和报告。权责发生制是会计要素确认计量方面的重要内容。权责发生制具体是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在日常生活中，实际收到的款项和确认收入费用的时间并不完全一致。比如，销售商品已经发出且对方已验收入库，但是货款未到，这种情况就要确认收入，再比如收到对方预付货款，但是商品还未发出，这种情况就不能确认收入，只有等到商品已经发出，所有权已经发生转移的时候才确认收入。
典型的例子还有Mg2+和,这两种离子在常温下是可以大量共存的,但在加热条件下,分解生成,加热又促进水解产生OH-,OH-和Mg2+结合成Mg(OH)2沉淀,反应如下:
二、权责发生制的必要性
1.行政事业单位现行会计核算基础存在较大局限
行政事业单位现行会计核算基础是收付实现制根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；反之凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。
行政事业单位采用收付实现制实际上存在较大局限。首先，由于采用收付实现制，行政事业单位不能对于应收账款、预收账款、应付账款、预提费用进行核算，无法全面准确的记录行政事业单位的财政状况，由此就难以真实准确地反映行政事业单位日常事务工作产生的成本耗费与工作质量、服务水平等，甚至出现行政事业单位为了应付单位绩效考评，财务资料造假行为，产生行政事业单位财务风险，也进一步阻碍了行政事业单位内部绩效改革和工作效率提高。权责发生制在这方面明显比收付实现制更具有优势，可以更加清晰地反映出行政事业单位在一段时间里自身公共管理、服务职能水准，能有利于行政事业单位公共管理效率提高。
2.建立权责发生制是适应我国行政事业单位财务管理制度改革的需要
长期以来，收付实现制在我国行政事业单位广泛应用，收付实现制存在历史悠久，收付实现制实行的配套财政政策和会计计量在整个行政事业单位财务管理运行中已经形成完整的体系。行政事业单位引入权责发生制，不仅是单纯改变会计记账方式这么简单，而是代表我国行政事业财政系统将全面改革优化升级，有一个崭新的财政制度施行。
行政事业单位进行权责发生制改革涉及到我国行政事业单位财务和预算管理改革。行政事业单位进行权责发生制改革必须首先从上层建筑开始，做到有法可依，才能真正在我国行政事业单位全面实现引入权责发生制。行政事业单位引入权责发生制必须要有国家法律法规方面完善的法律制度作为政策保障。只有将行政事业单位引入权责发生制明确法律条文化，才能形成国家层面的财政管理制度改革。将行政事业单位引入权责发生制的宗旨、原则、标准以及具体的法律规范，做到有法可依，才能为政事业单位引入权责发生制提供制度支撑，成为财政管理制度改革的源动力。
三、行政事业单位引入权责发生制面临的困境
1.收付实现制存在历史悠久，造成改革阻力
一方面，我国行政事业单位采用权责发生制，有助于我国行政事业单位财政管理制度的优化升级。权责发生制可以为行政事业单位财务管理制度提供更先进的系统支撑，提供清晰、真实的事业单位管理资金运行和单位财政具体实况，为优化单位编制安排和财政绩效核算提供重要指标，有利于提升我国行政事业单位的公共管理和服务水平，有利于现有的行政事业单位财务和预算管理改革。
3.绿色低碳成为新的经济发展方向。深圳的空气质量已经是国内1000万级人口城市的最优水平，是国家发展循环经济的示范城市，在经济不断快速发展的同时，深圳不断增加环境保护方面的投资，从1996年的不到20亿元增加到如今的298.65亿元，在国民生产总值中所占比重保持在2.8%左右，位于全国前列，体现了深圳对环境保护和绿色低碳产业的重视。深圳正处在改善环境质量的重要时期，绿色低碳成为新的经济发展方向。
心理距离四个维度之间的联系是潜在的自动化，与此同时，它们还具有相似性的特征。例如Pronin和 Olivola (2008) 证实了人们在对自己或者对他人进行未来决策时存在相似，但对现在的自己做决策则不同，这表明尽管分属不同距离维度，时间距离和社会距离存在一定的相似性。[29]Boroditsky (2000) 的研究同样证明，人们能够使用空间维度上的部分结构化信息用于处理时间问题，这说明时间距离和空间距离同样具有相似性关联。[30]此外，这四个维度还存在相互影响的联系，时间、空间和社会距离之间是相互影响的，当其中一种距离维度发生改变后，其他两种距离维度也将随之产生相应的变化。
2.行政事业单位引入权责发生制配套改革未做好全面准备
行政事业单位引入权责发生制首要措施就是要对现有行政事业单位具体财务状况进行深入了解，对当前的资产情况进行核算估值。将行政事业单位现有资产进行全面准确的价值评估，然后进行资产负债登记，制成行政事业单位初始资产负债表是行政事业单位引入权责发生制的前期必要工作。行政事业单位对于当前具体资产的价值估算涉及范围较广，采用何种估值方法和确定价值评估单位并非是容易的工作，需要制定完善的准备方案和做好切实的前期工作。
同时，行政事业单位要建立全新的科学化行政事业单位财务制度，做好引入权责发生制配套改革制度，匹配科学化的全新行政事业单位财政管理信息系统，进行财政管理系统更新换代、升级优化。加快专业财政管理人员的技术培训等工作，为行政事业单位引入权责发生制配套改革提供资金、技术和人才等各个方面的支持。
四、行政事业单位引入权责发生制对策分析
1.完善法律，建立制度
另一方面，我国行政事业单位进行权责发生制改革，有利于适应经济发展全球化需求，使政府财政报告能够全面、科学反映国家政府的资产情况和负债具体实况，清晰得体现出一年之中对于预算财政政策的实际执行结果，有利于国际上与我国有经济合作意向的国家对我国政府财务情况有更进一步的了解。我国行政事业单位进行权责发生制改革可以使我国政府的财务报告更加高质、科学，适应经济全球化需求，有利于适应经济发展全球化需求，与国际接轨。
我国行政事业单位进行权责发生制改革是一个复杂而艰巨的行政财政管理改革过程，而收付实现制存在历史悠久，本身在事业单位系统已经自成一派，一旦被替换，势必触发部分单位利益，引发一些抵触、排斥情绪，阻碍权责发生制引入行政事业单位。
另外，行政事业单位引入权责发生制需要大量行政事业单位具备新的会计职业素养能力，同时匹配科学化的全新行政事业单位财政管理信息系统，其中需要行政事业单位进行财务管理系统升级优化和更新换代以及专业财务管理人员的技术培训等配套改革措施，行政事业单位引入权责发生制配套改革需要资金、技术和人才等全方位支持，行政事业单位需要时间做好全面准备工作。
2.宣传教育，改变观念
必须在我国行政事业单位进行全方位的推广和宣传教育，行政事业单位进行权责发生制改革比收付实现制更科学、先进，比收付实现制更清晰、更全面地反映了行政事业单位提供公共管理服务职能的水平，能有利于行政事业单位公共管理内部优化。
同时，行政事业单位进行权责发生制改革能真实地反映政府的具体负担债务情况，有利于行政事业单位及时警觉财政风险，采取一系列补救和防控措施。行政事业单位应该在内部多开展引入权责发生制宣讲会，让内部工作人员明白不应该为了暂时的个人利益或习惯继续采用收付实现制，而排斥、抵触引入权责发生制，必须理解行政事业单位引入权责发生制是新时代行政事业单位财政管理制度改革的必然结果，改变固有观念，积极配合和进行全新会计技术知识培训，使权责发生制能够尽快融入事业单位财政系统工作中，发挥科学良好的作用。
这里并不是说幼儿园不给孩子吃肉，但是按规定动物蛋白只需要满足全天蛋白质的30%就可以了，肉类食材价格高，处理起来又繁琐，当然供给量就少了些。所以，我们看幼儿园的食谱，肉丝、肉丁见到的多，做成馅也是菜肉包。
五、结语
行政事业单位采用收付实现制在实践中存在较大局限，无法适应我国社会主义市场经济发展需求，必须将权责发生制引入行政事业单位财政管理体系。我国行政事业单位进行权责发生制改革，有利于行政事业单位财务和预算管理改革，有利于适应经济发展全球化需求，与国际接轨。同时，当前我国行政事业单位引入权责发生制面临的困境，一方面，收付实现制存在历史悠久，造成改革阻力；另一方面，行政事业单位引入权责发生制配套改革未做好全面准备。完善法律，建立制度，宣传教育，改变观念，最终实现我国行政事业单位科学全面实行权责发生制。
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[4]华建新.论权责发生制在事业单位会计制度中的运用[J].中国商论,2018(14)：112-113.
中图分类号： F810.6
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)024-0188-02
作者简介： 杨 菊(1985-)，女，汉族，重庆人，本科，中级会计师，主要从事土地成本审计相关工作。
标签：行政事业单位论文; 权责发生制论文; 必要性论文; 困境论文; 对策分析论文; 重庆市巴南区土地整治储备中心论文;