资金流转审计在财务审计中的运用，本文主要内容关键词为：财务审计论文,资金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一笔真实的经济业务，在实物流转或劳务技术流转的同时，往往伴随着资金的流转。会计舞弊可以较容易地虚构经济业务、签订虚假合同、作假原始凭证等，但往往难以虚拟资金的流转记录，而会计师事务所开展的一般审计很难在事后审计中核实业务开展过程中的实物流转或劳务技术流转，因此在这种状况下对资金流转记录的审计在各项审计中显得尤为重要。
无资金流转业务审计。一般来说，交易双方经济业务的发生大都伴随着相应的资金流转。只有会计处理而无相应资金流转的业务在审计中需引起高度警惕。常见的情况有以下几种：首先，上市公司为了虚构利润进行大额销售但并未收到货款，或进行资产重组形成利润但并未收付资金，采用往来挂账处理。其次，长期挂账不需支付的应付款项。该种情况除非交易双方存在争议或赖账等情况，往往是虚构业务隐匿利润的信号。最后，不需要支付的融资租赁款。该种情况在企业有资质升级需要时经常发生。因为资质升级要求企业的固定资产达到一定规模，而企业自身不具备购买大量固定资产的条件，往往通过签订虚假的融资租赁合同来达到要求，这类合同常约定几年内分期付款。企业在资质升级事项完成后，虚构的应付融资租赁款便不再真正支付。这些业务虽然增加了税收负担，但为了达到某种目的或获取的利益高于虚构业务所付出的税收成本，一些企业往往会铤而走险。
同一个交易方资金流入流出业务审计。很多企业为了将虚构的业务做得真实，往往同时进行资金流转，之后再通过与交易方虚构第二笔业务将流出的资金收回，或双方采取资金抵账形式处理。所以在审计工作中需高度关注交易方为同一个公司的大额资金流进流出的业务是否真实。
对资金流转与交易方不相符业务的审计。如果业务是真实的，则资金需实实在在地支付给交易方。而在现实的会计业务处理中，合同签订或发票开具是一个单位，而资金支付到另一个单位的现象常有发生。审计中需格外关注，查明原因。有的时候，公司为了将虚构的业务合法化，付款手续做得较为齐全，通过补充委托付款函或三方抵债协议，将资金支付到与公司无任何业务往来的另一家单位或支付到某个人的银行卡上，从而套出资金。对于该类业务，审计过程中最好到对方单位核实事项的真实性或核实与该业务相关的其他资料的真实性。
大量现金交易业务审计。国家财经法规明确规定了现金的支出范围，超出范围的款项支付必须通过银行转账。而有些企业为了规避银行转账留下的痕迹或将有些资金占为己有，往往采用现金交易的方式，或者将同一笔业务分解后化整为零提取现金。具体可列举出以下业务形式：现金销售，个人隐匿、私侵公司收入；虚开或多开成本发票，采用现金报销的形式从企业套取资金；虚拟采购在税务局代开发票报销大额现金或转账到个人账户，该种情况除了个人从企业套取资金外，往往还是企业用来消化不能直接在财务账面入账的其他业务资金需求的途径；施工企业工地临时账户大量提取现金。因为施工企业支付的民工工资、青苗补偿费、工地占用补偿费等往往采用现金形式，审计过程中因涉及到众多个人，难以核实，常常给舞弊带来可乘之机。因此，在审计工作中需要审查与相关个人签订的协议、身份证复印件、个人领取款项时的签字等大量辅佐资料的真实性。
资金盈亏与报表盈亏不相符情况下的审计。一般情况下，企业日常经营活动盈利会形成资金盈余，除非发生大量的货物赊销情况。该盈余可以用于购买固定资产、对外投资及对股东分配股利。而一些企业往往报表盈利，但在没有扩充资产规模的情况下出现了资金紧张甚至靠贷款来维持日常周转的情况。另一种情况是，企业如果日常经营活动亏损则会出现资金短缺，除非借入资金或股东再投入。但实际情况是，一些企业常年报表亏损或微利，但资金流却很宽裕。审计过程中一旦出现这种资金盈亏与报表盈亏不相符的情况，在排除各种非经常性因素影响情况外，往往预示着财务报表不真实。企业生产经营过程中可能存在多做或少做收入、多转或少转成本、虚拟存货及应收应付账款、混淆成本费用化与资本化的界限、冲减准备的计提或冲减、虚拟非经常性业务来调节利润等舞弊现象。所以，在审计过程中，需要关注资金盈亏与报表盈亏之间的关系。当出现资金盈亏与报表盈亏不相符时，要分析其客观原因，在排除投资活动及筹资活动对资金盈亏产生影响的情况下，要对经营活动产生的现金流逐项分析，检查现金流量表中“销售商品收到的现金”项目和利润表中主营业务收入及资产负债表中应收账款、应收票据、预收账款等项目的对应关系；检查现金流量表中“购买商品支付的现金”与利润表中的主营业务成本、资产负债表中存货、应付账款、应付票据、预付账款等项目的对应关系；分析固定资产、长期投资在本会计期间的增减变化、分析本会计期间利润的构成主要是来自日常的生产经营活动还是来自其他的非经常性损益活动。这种情况下，需进一步延伸对存货进行实地盘点、对应收账款予以函证、检查购销合同的真实性等，寻找更多的审计证据。
综上所述，在审计工作中高度关注各项经济业务中的资金流转，分析其合理性，能更加有效地发现财务舞弊的疑点，提高审计效率。