摘要：随着我国经济持续发展，税收改革也在稳步推进。减轻负担有利于企业发展，而税收在国民经济建设同样发挥着重要作用，如何在二者之间找到一个平衡点。既发挥税收作用不会对国民经济发展造成影响，又能给企业带来实惠，促进企业又快又好发展，是税收改革工作面临的重点也是难点问题。本文就“营改增”对建筑企业的影响及对策研究作简要阐述。
关键词：“营改增”；建筑企业；影响及对策
引言
全面实施营改增是我国政府工作的重头戏，是表现积极财政政策更加有效的关键性举措，也是结构性改革和财税体制改革牵一发而动全身的重大举措。“营改增”将对施工企业的计税规定、税率及税款计算、财税管理、税务风险等方面产生影响，所以施工企业需要全员、全方位整合集团财务、人事等方面的管理，并以此为契机进一步提升施工企业管理水平和市场竞争力。本文以某大型建筑施工企业为例，对“营改增”全面实施所产生的影响及应对进行分析。
1“营改增”的背景
在我国现有的税制体系中，存在着增值税与营业税两种。增值税主要应用于我国制造行业，营业税主要应用于我国的服务行业，这两种税负在我国占有较大位置。随着在税制设计上，是按照相关原则明确出的税负水平，但在实际运行过程中，还无法平衡性。增值税没有体现重复征税现象，形成的税负较轻；而营业税存在重复征税现象，形成的税负较重。在这种差异上，导致制造行业、服务行业之间的税负水平不同，在流转下出现明显的不合理现象。“营改增”是政府不断探索与变化的主要形式，因为“营改增”能够改变商品、劳务流转的单一方式，不仅能优化链条中断现象，改变人为造成进项税额抵扣的不完整现象，还避免了重复征税现象，促进经济关系的合理性。我国现有税收体系发展下，将“营改增”作为主体，将税法作为象征意义，不仅为我国的经济转型发展提供有效的实施对策，还促进了财税项目的新时期发展，从而实现全面发展。
2建筑业营改增对建筑施工企业的影响
2.1对建筑工程定额与预算的影响
在“营改增”背景实施下，我国建筑工程的基础定额与预算等相关内容需要修订，同时，建设单位中的招标预算编制工作也发生较大变化，无论在设计概算、施工图预算编制等执行标准、对外公开招标书等相关内容也不断调整。此外，受新定额标准的影响，企业的施工预算也需要对其修订，所以，企业的定额也需要被编制。在“营改增”发展形式下，我国的招投标体系、预算报价、投资规模以及市场发展等发生较大改变，对建筑企业产品也产生一些影响。
2.2对财务指标的影响
在“营改增”背景实施下，建筑企业的财务指标也受到一些影响。例如：对收入、毛利产生的影响，我国的建筑市场为买方，在合同价格上具有一定优势，“营改增”后，形成的价格标准没有多大变化。并且，“营改增”是一种价外税，在某些条件下，将固定价格作为合同基础，对企业收入、毛利都产生一些影响。同时，对企业成本产生影响，“营改增”能够对流转税重复课税问题有效解决，但受试点方案的影响，在实施前期与后期产生的税率也不同，从而导致税务成本影响建筑行业的发展需要。对建筑企业税负成本的影响，不仅适应了“营改增”行业税率，与企业的成本结构也存在密切关系。
2.3对集团企业管理的影响
目前集团化企业底下分公司过多，各分公司下又有若干项目部，层级过多，企业管理难度大。过去由于建筑市场形式好，政策也相对宽松，大部分企业业绩较好，很多管理上的问题也没有得到重视。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆另外大部分分公司由于规模小，资质低，很难独立承揽施工项目，只能通过总公司去竞标，拿到工程后再进行内部分解，再由各分公司成立项目部负责工程的施工，这种企业内部承包，分公司(子公司)上交利润的方式是目前建筑施工企业的主要经营模式，这中模式下总公司疏于对分公司管理，分公司内部管理混乱，一切向利润看齐。但在近几年国家经济增长放缓，建筑业市场竞争激烈，营改增全面推开的形势下，过去这些管理上的问题和矛盾都在集中爆发出来。
2.4企业现金流增大
过去建筑市场业主拖欠施工企业工程款，施工企业拖欠材料供应商材料款的现象普遍，大部分施工企业现金流压力大，但由于营业税一般由业主代扣代缴，因此对施工企业现金流没有影响。营改增之后，由于增值税纳税周期是固定的，企业必须按当期确认的合同收入扣进项税后缴纳增值税，如果业主没有按时支付工程款，施工企业就必须自行垫资支付材料商材料款，否则无法在规定的期限内获得增值税专用发票用于进项税抵扣。另外企业的消项税额是按照企业的合同收入来计算确定的，税款必须在规定期限内足额缴纳，业主拖欠工程款将会造成施工企业现金流增大，资金紧张。
3建筑施工企业应对营改增的策略
3.1成立营改增工作小组
应对营改增不是企业某个部门的事，关系到企业各个部门，不管是企业的经营模式、管理模式、业务开展流程都会受到影响。因此企业应该从思想上重视，并从各部门中抽调人员组成营改增工作小组，负责营改增的具体工作，对营改增之后各个环节的工作进行审查，包括工程投标、合同管理、劳务采购、材料采购、发票管理、会计核算等工作，及时发现各种不适应增值税税制下的管理问题并进行解决。
3.2做好增值税发票统一管理、税务综合筹划
由企业统一进行大宗材料采购，尽量选择可以开具正规增值税专用发票的供应商。在选择供应商时，由于供应商纳税人类型不同，税率不同，价格也可能不同，因此应在材料采购之前测算出材料价格与增值税税负的平衡点，调整到同一标准下进行选择。企业在承接项目之前，应与甲方协商尽量取得主材的采购权，减少项目“甲供材”的数量，或者采用甲控乙供的方式，总之，营改增之后进项税抵扣凭证的获得大部分来源于材料采购，施工企业只有把尽可能多的材料采购权掌握在手里，才能获得更多的进项税抵扣凭证，从而降低企业税负，提高利润。
3.3精简机构层级，利用信息化技术集中进行税务管理，加强对分支机
由于增值税实行的是“项目所在地预缴、机构所在地汇缴”的纳税模式，集团企业的分支越多、异地项目越多、项目分布范围越广，企业的管理链条就越长，发票量越大，管理难度就越大，因此施工企业应该精简层级，减少企业分支，并加强对分支机构的管理，在与分包商、供应商签订合同时应明确增值税专用发票的信息、付款方式、发票开具时间等。集团企业应集中管控企业税务，在增值税税制下，发票尤为重要，建立和完善企业的票据监控与管理制度，利用信息化技术实现发票的电子化管理，将会极大降低企业的税收风险。
3.4加快企业技术革新，提高项目施工机械化程度
人工费占到整个项目工程造价的20%左右，目前建筑劳务市场由于不规范，企业的劳务费很难获得可抵扣的增值税专用发票，这无疑会增加企业的税负，因此企业应改变生产方式，由原来的劳动密集型逐渐向机械自动化发展转变，这需要企业加快技术革新，引进先进施工技术、施工工艺以及施工机械，精简优化施工工艺流程，提高企业机械化程度，例如推广采用爬升模板，采用整体装配式施工等，从而获得更多的进项税抵扣凭证，降低企业税负，提高利润。
结语
营改增的实施为企业带来了巨大好处，企业要认识到营改增对自身的影响，积极学习相关方面知识，提升企业管理水平。将改革对企业带来的不利影响降到最低，从而实现企业长远与持续发展。
参考文献
［1］李娜，程峰，伍洋．“营改增”在建筑施工企业的实施难点［J］．产业与科技论坛，2015(5):251-253．
［2］王耀萱.基于现行综合单价计价模式下建筑业营改增后产生的问题及影响分析研究［J］．2016(2):110--112．
论文作者:夏兆丰1, 赵倩2
论文发表刊物:《基层建设》2017年第10期
论文发表时间:2017/7/25
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