基于平衡计分卡的内部审计绩效评价体系浅析
李志楠 杭州娃哈哈集团有限公司
摘要： 绩效评价指标体系的设计是一项复杂的系统工程。内部审计工作具有特殊性、复杂性，要准确客观的对其进行绩效评估，并推动内部审计工作更有效的实施是一个很大的挑战。笔者对A公司现行的内部审计绩效考核体系进行了深入的调查研究，基于平衡计分卡理念，通过指标的选取、指标权重以及具体评价标准的确定，建立了从客户层面、审计成果层面、业务流程和内审创新四方面综合评价内部审计绩效的新评价体系。
关键词： 平衡计分卡；内部审计；绩效评价
一、理论背景
根据对以往文献的研究，内部审计机构绩效评价应重点关注以下三个方面：(1)内部审计活动为企业带来的效益；(2)内部审计工作质量，管理层及利益相关者的满意度；(3)对内审工作的考核要注意动态评价与静态评价的平衡。目标管理法、KPI指标法以及平衡计分卡，都被应用于内部审计的绩效评价。
预应力钢筋混凝土管桩外径0.5m、内径0.25 m，设计桩长15 m。对于钢筋混凝土构件重度取25 KN/m3，则桩体自重G为55 kN。
二、可行性分析
(一)绩效评价方法的选择
常用的绩效评估方法目标管理法、KPI指标法。
目标管理法对于内部审计活动绩效评价而言还是有所欠缺，如：无法体现管理层对内部审计工作的满意度，审计满意度无法用具体的目标来分解度量等问题。A公司原评价体系参考的KPI指标法，虽然可以明确部门的主要责任，并以此为基础确定部门人员的业绩衡量指标，但对内审绩效评价而言，其对审计工作的“遵循性”无法进行评测。因此，KPI并不适用于评价内审机构的绩效。
(二)应用平衡计分卡设计评价体系的优势
柳秋红 林翰(2007)在基于平衡记分卡的内部审计的绩效评估研究中提出，内部审计部门绩效评价完全可以运用平衡记分卡。
1.平衡计分卡理念适用于内部审计部门
内审部门是以公司战略和部门战略为核心，通过不断改善业务流程，提升审计效率和质量，创造出更有价值的审计成果，以满足管理层和被审单位的需要。平衡计分卡的核心理念是从使命、价值观、远景与战略出发，有组织、有序地将公司战略与管理要求转化为可以评价的行为，促使管理的焦点集中在公司目标的实现上。二者是契合的。
2.能从技术上满足内部审计绩效考核的需要
内部审计绩效考核之所以困难是因为审计作为一种管理活动，其产出无法进行货币化的衡量。而平衡计分卡从四个维度出发，对于不能量化指标的采取科学的定性分析方法，定量与定性有机结合，力求保证考核的全面性。
3.平衡计分卡的优势与内部审计绩效考核的目标相吻合
平衡记分卡作为一种全面评价绩效的体系，平衡了外部和内部评价，成果和动因评价，客观和主观评价，短期和长期评价等。因此，它是一种超越数字的、动态与静态相结合的战略工具和绩效评价工具(叶嫦君，2007)。
(三)对平衡计分卡的修正
汤翠停止了哆嗦，掩住怀，她把哑巴挡在身后，怕侯大同伤了人家。哑巴是好人，哑巴的善良左邻右舍都知道，小孩到了他的小卖部，没有钱也能拿东西吃。谁家要是有难事，不用喊他都会去帮忙。
三、指标体系的构建
(一)评价指标的确认
为了获得大量的继代增殖培养组培苗，可选择使用较高浓度的细胞分裂素和一定浓度的生长素配比，以提高芽体的增殖率并获得生长良好的芽苗，但在此过程中必须控制好二者间的浓度关系[7]，细胞分裂素的浓度高于一定程度将会降低芽苗的质量，抑制继代增殖效果。
1.客户维度：客户是企业利润的源泉，对内审部门来说，客户的满意同样也是其存在价值的根本。
展示空间气氛的营造，常见手法是人造光源。光源色彩的搭配应用在展示空间设计中是非常重要的因素之一。因此，展示设计师们都非常喜欢通过多彩的灯光照明搭配来烘托展场气氛从而达到预期的展示效果。来自不同光源的光色效果，是展示空间设计中不可缺少的因素，也是最能出效果的因素，“色温”决定光色效果的品质。一般偏暖色的光源色温低，给人热情、温馨的感觉；偏冷色的光源色温高，给人轻快、凉爽的感觉。运用灯光的色彩冷暖和色温高低的变化规律能够设计出满足不同展品需求的展示空间氛围。灯光色彩还能丰富展示空间的层次感和色彩感。故而，灯光的色彩运用与搭配在展示空间设计中是重要的一个环节。
目前的收购方式主要以个体收购为主，为了确保市场收购稳定，保证农户有货可销，建议充分发挥泡核桃协会的作用，切实为农户打开销路，同时，从政策方面给予收购商一定的政策补助，农户就能从收购价格上得到一定的保障。
绩效评价指标的确认需要根据内部审计业务的发展，从审计部门的战略目标和职能定位出发。A公司的内部审计部门定位为监督与服务职能，通过审计的监督、确认和咨询帮助公司实现目标。根据平衡计分卡理念，首先确定了客户、审计成果、业务流程以及学习和成长四个维度。
3.内部业务流程：从影响内部审计成果的内部因素出发，将内部审计的动态运行状况与外部静态评估有机结合起来，科学地评价内部审计部门的绩效。
4.学习和成长维度：随着公司的发展，内审部门也需要不断提升专业能力，鼓励创新实践，保持内部审计人员学习成长的能力，以为另外三个维度提供持续的源动力。
2.审计成果维度：民营企业的一大特点是注重实效，要求管理产出实实在在的效果，因此设置审计成果维度，通过审计成果的展示，体现内部审计工作创造的价值。
(二)各评价指标权重的设置
确定评价指标的权重是建立内部审计绩效评价指标体系的关键环节。本研究在咨询专家，得到对各指标重要程度的判定后，采用层次分析法计算出个指标的权重系数并进行一致性检验。
根据A公司内部审计绩效评价指标体系中各个指标对绩效评价系统的贡献值确定其对评价结果的作用大小，通过相应的权重系数来反映。
[3]卲和明，等. 内蒙古自治区主要成矿区（带）和成矿系列[R]. 内蒙古自治区地质调查院，2001.
根据层次分析法要求，我们对判断矩阵的一致性进行检验，验证每个维度的权重系数可以采信。并运用乘积法连乘计算除了各指标最终的权重系数。如一级维度指标“客户层面”，权重0.332，下一级的二级维度指标“满足管理层的要求和期望”，权重0.332，第三级评价指标分为五个：“与管理层讨论业务风险控制，所进行的联络、会议、电话沟通的次数”，权重0.041；“审计主管与总裁直接会谈次数”，权重0.063；“总裁对内部审计工作的满意程度”，权重0.123；“管理层对内部审计工作的满意程度”，权重0.070；“对审计部门投诉的数量”，权重0.035。其他三位维度指标因篇幅原因不赘述。
首先，对总目标下四个维度的因素进行两两比较和重要性评分，建立判断矩阵并计算权重系数，将各专家评分值的平均值作为评判的分值，综合构造判断矩阵。
1.将原始判断矩阵按列归一化，即先将每一列元素加和，再用列总和去除该列各元素，经过归一化处理后的矩阵转化为标准判断矩阵。
前斜角肌综合征是胸廓出口综合征中最常见的原因。它与颈椎病神经根型有一些相似处，故在临床上经常被误诊，这与其肌肉的位置和功能有关。前、中、后斜角肌起于颈2～7横突结节处，属于颈椎深部外侧肌群，受颈2～8神经支配。此外，斜角肌还参与吸气功能。其中，前、中斜角肌及第1肋骨上缘围成三角形间隙，称为斜角肌间隙，有锁骨下动、静脉、臂丛神经穿过。其中，臂丛的内侧束由颈8和胸1神经组成为尺神经从腋窝穿出后沿上肢内侧下行，支配无名指尺侧和小指的皮肤[9]。如果斜角肌间隙变窄，就会产生上述部位的疼痛、麻木等功能障碍。通过5项症状激发试验可与神经根型颈椎病进行区别。
“疙瘩老娘”是个寡妇，远近闻名的刀笔讼师，文笔十分犀利。许多经年不结的大案子，凭她一纸数笔，就可以力挽狂澜而结案。她靠这个本事发了大财。
2.得到标准判断矩阵后，求出其各行元素的平均值。这些行平均值，就是对应行元素的相对权重值Wi，见表1。
第二步，利用比较矩阵进行计算，确定各层次元素的相对权重次序。计算步骤为：
国内学者张岩，王国君(2009)的研究指出：优秀的绩效不仅仅是工作结果的体现，还应该反映绩效产出的可能性和绩效产出的过程。张岩在基于修正平衡记分卡的内部审计绩效评价研究一文中提出去除平衡计分卡的财务维度，保留客户、内部流程、学习与创新三个维度，增加审计成果维度，建立内部审计绩效评价的修正平衡计分卡模型。客户层面：如何才能从客户需求中定位本部门，为客户提供满意的服务。审计成果：如何检验本部门职责的履行状况，改进本部门的服务。内部业务流程，如何才能改进内部流程。学习和成长，如何提高审计人员素质，更好的进行理论和方法创新。
(三)各评价指标评分值的确定
在确定了具体的评价指标和指标权重后，在人力部的主持下，审计部门协同，对具体的业绩衡量指标及分值进行了会商确定。每项指标均按10分制计算。
1.客户层面的评价：对管理层讨论业务风险/控制的沟通次数、审计主管与总裁直接会谈次数、对审计部门投诉等，按照次数计分。总裁以及管理层对内部审计工作的满意程度，根据审计部门的述职打分。
2.审计成果层面的评价：除在高风险审计领域所花费的审计时间占比、完成审计实际成本占预算成本的百分比、审计建议数量等可量化的指标。
3.业务流程层面的评价：除审计流程改进次数、内审业务覆盖率、年度和长期计划及分析评估的检查次数等可以量化的指标。
4.学习和创新实践层面的评价：根据内审员工的学历、审计工龄、获得专业证书员工比例、接受行业培训的课时数、专业期刊发表论文数等，由高到低进行量化打分。
表1 评价维度层面各层次权重系数
四、新评价体系的应用与效果检验
在人力资源等部门的支持下，A公司内部审计新的业绩评价指标体系在2016年度得以正式实施。应用新指标体系的第一年考评得分是8.28，第二年的得分是9.43，说明A公内审绩效是在提高的，整体上表现出良性绩效发展状态。
对此，我们还采用Likert量表设计了问卷对新内部审计绩效评价的满意度进行了调查。从评测方与被评测方对新指标体系和实施效果满意度的评测结果，也印证新指标体系较旧体系更有效。
五、总结
本研究结合A公司的业务实际，将关键绩效指标体系与平衡计分卡融合，构建新的指标体系，具有一定的创新性和较强的实践指导意义。新指标体系的应用效果表明，平衡计分卡技术上的精确性是可以满足对内部审计机构绩效考核的需要的，但重要的是一定要结合企业的实际情况。
参考文献：
[1]叶嫦君.平衡计分卡：关注可持续发展的战略绩效工具[J].中山大学学报论丛，2007，27 (6)：71.
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