行政单位往来款项如何核算，本文主要内容关键词为：款项论文,单位论文,行政论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
细化了往来款项核算是新《行政单位会计制度》创新的特点之一。新制度在资产类科目方面将原先的暂付款科目分解为应收账款、预付账款和其他应收款3个科目，在负债类科目方面将原先的暂存款科目分解为应缴税费、应付政府补贴款、应付账款、长期应付款、其他应付款和受托代理负债等6个科目，在会计核算方法上也有不少创新。 应收款项的核算 应收款项是指行政单位出租资产或出售货物或预付货款而发生的应收回的款项，包括应收账款、预付账款和其他应收款等。 应收账款是指行政单位因出租资产、出售物资等应收未收的款项或因此收到的商业汇票。 行政单位出租资产取得的租金属于政府的非税收入，在按税法纳税后应全额上缴同级财政，因此，出租资产应收未收租金或收到商业汇票应通过其他应付款科目核算，借记应收账款——租金或商业汇票科目，贷记其他应付款科目。 例1：某行政单位2014年发生下列经济业务：8月1日将办公楼一层门面出租给锑城公司，每月租金2万元。2014年9月1日收到8月份租金，假设房屋租金的营业税率为5％，城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％，不考虑其他税费，房屋租金属政府财政非税收入。 8月1日资产出租收入发生时(单位：万元，下同)： 借 应收账款——锑城公司租金 2 贷：其他应付款——租金收入 2 9月1日收到租金存入银行时： 借：银行存款 2 贷：应收账款——锑城公司租金 2 应纳营业税：20000×5％=1000元 城市维护建设税：1000×7％=70元 教育费附加：1000×3％=30元 应缴财政款：20000－(1000+70+30)=18900元 借：其他应付款——租金收入 2 贷：应缴税费——营业税 0.1 ——城市维护建设税 0.007 ——教育费附加 0.003 应缴财政款 1.89 行政单位的应收账款虽然与企业一样都是因物资销售而发生的，但行政单位所有资产都是为了开展正常的行政管理活动而购买的，并不是为了销售的目的。出售物资属于行政单位资产处置活动，因此，应收账款核算与企业就有很大区别。 例2：某行政单位2014年5月9日出售一批不需用的存货物资给红星公司。该批物资合同定价总额为9万元。销货合同规定物资发出后，红星公司即开具一张面额为5万元、期限为6个月的商业汇票，其余货款4万元定于5月31日汇入单位银行账户。 5月9日出售物资收到商业汇票时： 借：应收账款——红星公司 9 贷：待处理财产损溢 9 5月31日银行收到物资销货款时： 借：银行存款 4 贷：应收账款——红星公司 4 预付账款是指行政单位按照购货合同规定预先付给供应单位(或个人)的款项，包括按购货合同支付的定金。 预付购货款时，借记预付账款科目，贷记资产基金——预付款项科目；同时，借记经费支出科目，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。收到预付款购买的物资时，借记资产基金——预付款项，贷记预付账款。 例3：某行政单位2014年以预付款方式购买一批政府储备物资。8月9日按购货合同规定以财政直接支付方式预付东方公司50万元、预付南方公司10万元。9月10日收到东方公司货物50万元。已与合同核对无误。12月20日收到法院判决书，南方公司破产其债务只能按60％的金额退回。12月25日市财政局通知南方公司退款已收到。 8月9日按合同预付货款时： 借：预付账款——东方公司 50 ——南方公司 10 贷：资产基金——预付款项 60 同时， 借：经费支出——项目支出——政府储备物资 60 贷：财政拨款收入 60 9月10日收到东方公司发来物资时： 借：资产基金——预付款项 50 贷：预付账款——东方公司 50 同时， 借：政府储备物资 50 贷：资产基金——政府储备物资 50 12月25日南方公司预付账款退回财政国库时： 退回金额为：100000×60％=60000元 其他应收款是行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收款项。发生其他应收及暂付款时，借：其他应收款，贷：库存现金、银行存款等。 例4：某行政单位人员张三于2014年7月12日派往外地出差，预借差旅费2500元。8月9日出差回来报销差旅费2300元，余款退回。9月30日报经批准核销李四无法收回的欠款800元。10月25日于当年5月核销的王五欠款600元又收回了。假设款项均以现金收付。 7月12日张三借款时： 借：其他应收款——张三 0.25 贷：库存现金 0.25 8月9日张三回来报账时： 借：经费支出——基本支出——差旅费 0.23 库存现金 0.02 贷：其他应收款——张三 0.25 应付款项的核算 应付款项是指行政单位在与其他单位、企业和个人进行经济交往中发生的应付未付的款项。 收到购入物资尚未付款时，应借记待偿债净资产，贷记应付账款。同时，借记有关资产，贷记资产基金——有关资产。 例5：某行政单位2014年5月16日与城西公司签订合同购买办公用品4万元。合同付款条件为：9月16日支付3万元，其余12月31日付清，假设付款均采取财政授权支付方式。 5月16日收到办公用品未付款时： 借：待偿债净资产 4 贷：应付账款——城西公司 4 同时： 借：存货——办公用品 4 贷：资产基金——存货 4 9月16日按合同支付货款时： 借：应付账款——城西公司 3 贷：待偿债净资产 3 同时： 借：经费支出——基本支出——办公费 3 贷：零余额账户用款额度 3 其他应付款是指除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他偿还期在1年以内的应付及暂存款项。收到其他应付及暂存款项时，借记银行存款等，贷记其他应付款。 例6：某行政单位2014年2月28日收到城南公司建房保证金2万元，收到城东公司租房押金5万元。10月30日收回城东公司租房并退回押金5万元，12月31日城南公司建房因违规而没收其保证金。假设所有款项均通过银行收付。 2月28日收到保证金、押金时： 借：银行存款 7 贷：其他应付款——城南公司(保证金) 2 ——城东公司(押金) 5 10月30日退回城东公司押金时： 借：其他应付款——城东公司 5 贷：银行存款 5 长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年的应付款项，包括跨年度分期付款购入固定资产的价款等。发生长期应付款时，借记待偿债净资产，贷记长期应付款。 例7：某行政单位2014年5月1日向中南公司购入轿车1辆，总价款25万元。合同约定2015年6月1日付款20万元。2015年10月1日全部付清。款项采取财政授权支付方式支付。 2014年5月1日购入轿车时： 借：待偿债净资产 25 贷：长期应付款——中南公司 25 同时： 借：固定资产——小轿车 25 贷：资产基金——固定资产 25 2015年6月1日付款时： 借：长期应付款——中南公司 20 贷：待偿债净资产 20