税收征管计算机辅助审计初探，本文主要内容关键词为：税收征管论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、基于ORACLE 平台的地税征管计算机辅助审计
地税局税收征管审计的重点在于审查纳税申报环节，其施行计算机辅助审计的流程主要为：
1．编制计算机辅助审计方案。目
前，大多数地税局建立了ORACLE 大
型数据库系统，具有平台高、数据表
多、数据量大的特点。审计人员利用先
进设备，将相关数据库进行备份，并将
其保存在审计系统中，从而建立与被
审计单位相同的审计环境。在审前调
查的基础上，制定科学的计算机辅助
审计实施方案。实施方案重点说明审
计过程中应该执行的任务和步骤，可
通过进入审计工作方案数据库来实
现，该数据库存储可供选择的主体方
案和常见任务一览表，审计人员可以
调出主体方案，对其进行适当的修改，
以满足特定审计的要求。计算机辅助
审计实施方案一般包括四个方面的内
容，即明确辅助审计的目标、确定辅助
审计的主要内容、说明辅助审计的步
骤与方法、统一辅助审计的要求。
2．进行计算机辅助审计的符合
性测试。根据内部控制测试和审计过程中的分析，检查目前税收电子申报
系统是否健全，纳税人在进行电子申
报时是否存在重复申报的现象，这些
现象是否严重影响到税款实际征收数
与入库数的审查核对。只有查找出所
有重复申报的记录，才能得到实际征
收税款数。
3．进行计算机辅助审计的实质
性测试。其包括以下几个方面：①安装
数据库客户终端软件。在安装了客户
终端软件后，还要运行“ORACLE 用
CTAIS 汉字字符·reg”文件，如果该信
息未注册成功，导入的数据将不能正
确显示中文。②配置网络连接。网络配
置参数要向地税局索取，一般包括IQ
地址及其掩码、网关点参数等。③配置
数据库客户端。通过运行ORACLE 客
户端配置软件，进入ORACLE 客户端
界面，按照提示逐步进行配置。④
ODBC连接。对于ORACLE 的ODBC配
置，在创建新的数据源时，应选择OR—
ACLE 的驱动程序。⑤安装和配置审计
数据库。在计算机上首先安装SQL
SERVER2000数据库服务器，正确安装
完成后启动SQLSERVER 并运行SQL
SERVER 企业管理器，完成审计数据库的配置。⑥数据下载。运行“Microsoft
sol Server”软件，利用其导入和导出数
据功能下载数据。⑦将采集的数据转
化为税务登记、营业税、所得税、房产
税、个人所得税、入库税票、申报注销
户等16个工作表。
4．选择需重点调查的企业进行延
伸实质性测试。这一环节重点关注外
地企业缴纳税金的情况，年初、年末及
个别月份收入过高或过低的情况，企
业应纳税额和入库税额之间的差额；
关注税务部门是否做到应收尽收；关
注每月零负申报纳税户有无漏税问
题；关注每月零负申报纳税户有无异
常情况。具体可从以下三个方面入手：
①在税务登记表中，使用筛选功能，在
筛选条件键入不包含“某某市”，对于
检索结果中未注明所在市的企业，可
根据电话、邮政编码等进一步进行筛
选，检索结果就是纳税登记中非本市
企业。②对建筑房地产企业纳税数据
表进行分类汇总，按纳税金额降序排
列得出纳税人和纳税金额的明细表，
依据此表筛选出重点税源单位，并对
其全年纳税情况进行分析，即应用se—
le※from 明细表where（Dt＿xirq ＜Dt＿sjrq）命令将明细表中纳税日期和限缴日期
进行比较，揭示存在的延期缴税问
题。③将建筑房地产行业纳税数据表
中实际税率与金额进行比较，审查税
率执行情况，对比分析应纳税额大于
计税金额的原因，并查看存在的虚征
税款问题。
运用延伸实质性测试方法的具体
步骤为：①确定重点税源，找出审计重
点。首先选择某一征收机关的申报表，
进行条件查询；然后选择年缴纳税金
在××万元以上的企业，确定重点税
源单位；最后对重点税源单位再进行
筛选，找出审计重点。②审查延压税款
问题。即设置条件为“税款所属日期≤×年×月×日”，而“开票时间≥×
年×月×日”。查询结果为：符合条件
的有××条，金额共计××万元。③查
询委托代征单位税款缴纳情况。即从
税务部门取得委托代征单位表（电子
和纸质），用软件检索某代征单位纳税
情况，并且可用同样的方法发现该局
管辖的委托代征单位的延压税款情
况。④查询有无混淆入库级次。如查询“某市级收入”，发现某单位在×年×
月缴纳了××万元的营业税为该局该
月最大金额；进一步延伸，发现该市为
了超收，将属于省级收入的“××万元
营业税”缴入市级，混淆入库级次。⑤
查询房地产企业纳税情况。如在税票
库中查询含房地产企业的税票，列出
该局所管辖的全部房地产企业；查询
某一企业申报、缴纳营业税情况；查阅
税务部门保存的该企业会计报表和纳
税申报表，进行初步分析，找出疑点，
从而发现该企业少申报营业税××万
元。⑥查询“过头税”。如查询×月×日
以后缴纳的税款；进一步延伸税务所，
发现存在为完成当年税收任务征“过
头税”的情况。
二、基于CTAIS 平台的国税征管
计算机辅助审计
国税局税收征管审计的重点在于
查核缓税问题，具体包括以下几方面
1．编制计算机辅助审计方案。国
税局大多使用国家税务总局推广的
CTAIS。CTAIS 本身具有较为完善的功
能和较为方便的用户界面，涵盖了征管业务的各方面内容，审计人员一般
采取终端用户查询和数据下载查询并
用的审计策略开展计算机辅助审计。
审计人员在对CTAIS 进行了较为详细
的了解后，应在实施方案中明确以下
问题：明确辅助审计的目标；确定辅助
审计的主要内容；说明辅助审计的步
骤与方法；统一辅助审计的要求。
2．对信息系统进行符合性测试。
对信息系统进行了解，并在此基础上进
行测试是计算机辅助审计必不可少的
环节。了解信息系统内部控制，对不够
完善的地方进行分析，提出相关建
议。例如：通过编写SQJ 语句对某市各
年批准缓税的数额进行计算。检查该
年的计算结果与纸质台账合计金额是
否一致，通过将电子数据与纸质的缓
税审批表逐笔进行核对，审查是否存
有不合理缓税的现象。
3．计算机辅助审计实质性测试
操作程序。①审计人员先通过CTAIS
客户终端找出某年度所有缓税的批复
情况，并取得缓税总数。然后通过SQL
查询工具对下载数据进行相同条件的
筛选，在确定总数相同后，初步确认数
据的完整性，并对下载数据进行查询
分析。编制一张Excel 表格，分年度列
出各区县各月份的缓税情况，确定审
计重点地区。②在下载的各张数据表
中，各局审批结果信息表记载了该局
的所有文书审批信息，可依次筛选出
某年各单位审批的缓税金额大于××
万元的所有审批记录。③将筛选出的
数据录入Excel 表格，确定重点审计企
业，注明这些企业近年来的缓税数
额。④持相关资料下户核查，进一步确
认缓税现象是否存在。
4．选择重点调查的企业延伸实
质性测试。由于企业的缓税到期后可
能分几次入库，或到期后不入库而转
为欠税，也有可能转为呆账税金，从而
审计人员应将重点企业缓税的到期缴
纳情况在CTAIS 中了解清楚后，持相
关资料下户核查。可利用CTAIS 的查
询终端进行如下操作：①利用“上解入
库查询”功能，对重点企业的缓税按其
所属期间分别筛选出“上解入库”情
况，然后延伸到企业逐笔核对缴款书，
检查其是否将税款在延期缴纳期截止时全额上解入库。②对于未全额上解
入库的税款，可能存在“转为欠税”和“转为呆账”两种情况。因此，分别利用“应缴税金查询”功能和“分户、账外呆
账、滞纳金查询”功能，按企业的“纳税
人识别号”进行查询，了解缓税到期后
未缴纳的具体情况。
三、关于税收征管计算机辅助审
计的建议
在地税局审查纳税申报和国税局
查核缓税问题的过程中还应注意以下
几个问题：
1．进一步核查税收征管档案，落
实问题，得出结论。审计人员要十分关
注计算机辅助审计中发现的线索，进
一步调阅有关企业的税收征管档案，
并实地核对可疑税金实现、申报、入库
和欠缴情况。如果审计结果表明该企
业的欠缴税金按税收会计口径调整后
确实大于税务部门反映的欠税金额，
则可以基本确定税务部门存在瞒报欠
税的问题；如果实现税额大于计税金
额，则可以基本确定税务部门存在虚
增税款问题。这就需要向该企业和该
企业的税收征管机构进行相关取证。
2．逐项核对电子数据与纸质的缓
税审批表，发现某国税局未将一户企
业的一笔缓税申报上报市国税局和省
国税局，从而能将该笔缓税信息顺利
录入CTAIS 中。从内部控制的角度来
说，缓税的最终审批权限集中在省国
税局，只有经过省国税局的最终审批，
CTAIS 才能接受该笔缓税数据。这说
明系统本身还存在一些缺陷，不利于
上级部门的管理监督和对信息的利
用，需要进一步改进系统功能。
3．税务部门要尽快与审计部门联
合，更新计算机辅助审计法规检索平
台。目前，审计人员利用计算机存储信
息和快速查询的功能，使审计效率有所
提高，但新近出台的税收法律、法规、条
例、规定和办法还未被及时录入法规
库。建议利用修改模块功能将已部分或
全部失效的有关税收、审计法规内容进
行修改，或利用删除模块功能将其转入
到历史库中作为档案保存，尽快将其更
新为新近出台的法律、法规。