吴 剑
（浙江省象山县审计局，浙江，象山，315700）
【摘 要】长期以来，对政府性投资项目的审计多是事后的静态审计，缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费。跟踪审计的开展将审计监督关口前移，解决了“秋后算帐”的弊端，取得了良好的经济效益和社会效益。
【关键词】投资项目；跟踪审计；研究与思考
近年来，随着政府对基本建设投资力度的不断加大，审计机关在此如何进行审计创新，更好的履行监督职能，切实发挥“经济卫士”的作用成为当前投资审计新的挑战。
一、跟踪审计的特点和优越性
跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目资金运用情况、建设程序、招投标、预算和项目实施过程中的现场签证、设计变更、设备材料采购、工程结算及有关财务收支情况进行全过程的审计监督，其目的是及时、有效地监督建设管理的各个环节以及资金筹集、使用情况，防止建设资金流失和询私舞弊行为发生，促进形成有效的制约机制。与决算审计相比，具有不同的审计范畴、时间、作用、方式、内容和风险，并具有以下几方面的优越性。
1．促进项目成本控制，取得更佳的经济效益。跟踪审计拓展以往事后审计做法，做到关口前移，使审计出现在项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，最后把握决算审计关。
2．促进工程质量监控。建设过程中存在一些不同程度的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过跟踪审计，可及时、及早发现问题，促进各方加强管理、堵塞漏洞和防范风险。
3．促进工程廉政建设。 工程腐败案件时有发生，已引起社会广泛关注。跟踪审计的开展，形成从源头上控制和监督的机制，通过制度和程序建设，有效地减少建设工程中的一些不良行为，使我们的干部能在市场经济大潮中站稳脚跟。
二、开展跟踪审计的必要性
1．跟踪审计是“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的具体实践。在市场经济体制下，建设资金筹集实现多元化发展，目前主要靠银行贷款，因此，更应管好、用好有限的建设资金，节约投资成本。另一方面与此对应的却是工程建设领域中营私舞弊层出不穷，经济犯罪高发。如何确保财政资金的安全和发挥其效益，全过程跟踪审计无疑是一种有效的监督形式。
2．跟踪审计充分体现了审计监督“免疫系统”功能的本质。审计作为国家民主法制建设的重要组成部分，能在第一时间感知和抵御违法违规等“病毒”的侵蚀，并及时揭示、消除这些“病毒”。它在国家经济社会运行中的地位和作用，恰如一个人的“免疫系统”。审计“免疫系统”功能包含预警、揭示、去除、服务和修补这五方面功能。这个过程恰恰与跟踪审计在项目建设过程中提前介入，实时监控，主动预警，及时揭露，督促整改，并积极提供审计意见和建议，做到审计监督与服务有机统一的工作模式相一致。
3．从跟踪审计发挥的作用来看。开展跟踪审计有助于加强建设项目的投资管理，提高审计质量，保证建设资金的有效利用。有利于规范工程建设投资的决算行为与防止工程建设领域滋生的腐败现象。有助于扩展投资领域的审计范围，充分显示审计内容系统性、审计时点及时性、审计作用预防性及审计效益最佳性，是社会主义市场经济条件下审计工作的延伸与发展。有助于提高审计人员的业务素质，既是对审计人员的信任也是审计人员适应审计形势与时俱进开拓视野提高自身素质的需要。
三、跟踪审计需要把握的八个重点环节。
1．对项目执行基本建设程序进行审计。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆基本建设全过程中各环节、各步骤之间客观存在的不可破坏的先后顺序，基本建设工作必须按照符合客观规律要求的一定顺序进行。“领导工程”、“政绩工程”的出现，说到底就是因为不尊重客观规律，未经科学决策，才造成投资失误。
2．对被审计单位内控制度进行审计。重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未相互分离、职责权限不明确、未形成相互制衡机制等情况。通过审计，帮助被审计单位完善制度，从源头上加强项目控制，提高建设管理水平。同时，经常性地对规章制度执行是否有效进行跟踪检查，以促进建设单位把各项制度落到实处，防止制度形同虚设，避免出现大的问题。
3．对征地拆迁情况进行审计。征地拆迁关系群众的切身利益，是近年来引发人民内部矛盾较多、造成社会不稳定的一个重要因素。审计的重点主要放在检查其程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否达到。通过审计，使政策执行到位，并对存在的问题和需要完善的方面提出审计意见和建议，供政府和有关方面参考，及时采取纠正措施。
4．对招投标和合同履行情况进行审计。建设项目招标投标是合同订立过程的一个重要阶段。主要审核招标和评标文件内容的合法性和合规性，提出修改意见；招标投标过程及时纠正过程中存在的不规范行为，对违法行为及时移送处理；审查合同条款的合法性、合规性和合理性，避免合同条款约定失误造成投资增加和双方争议；对合同履行情况进行审计，审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，确保合同严格履行。
5．对材料、设备采购情况进行审计。主要审查应由政府采购的项目是否落实，材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法、是否得到严格执行，是否按概算批准的内容进行采购，采购价格是否合理。通过审计，促使被审计单位通过招标投标方式选择供应商，节省投资，预防腐败现象发生。
6．对工程变更联系单进行审计。通过对工程变更的合理性、经济性进行审计，审查工程变更方案是否经过充分论证，变更手续是否齐全，变更理由是否充分，是否有利于节约投资和保证质量。特别是对隐蔽工程，尽量对真实性做到“心中有数”，检查监理工程师的签证，防止弄虚作假情况的发生。
7．对工程结算进行审计。工程造价的真实性直接影响项目投资的真实性。应根据工程进度，做到单项工程完成一个审一个，审一个清一个，从而减少工程竣工决算审核的工作量，缩短竣工决算审计时间，充分体现跟踪审计的实际成效。
8．对建设项目的投资效益审计。主要分析建设投资是否突破概算投资及其原因；建设工期对投资效益的影响；评价项目的经济效益、社会效益和环境效益，检查项目预期效果是否达到。对项目建设和运行效益评价要求做到客观真实，把握好分寸。审计评价标准可选用国家建设标准和国家行业标准，还可依据政府投资项目的设计指标和环境评价指标。
四、跟踪审计需要把握好的几个问题
1．把握审计介入时点。目前开展的跟踪审计主要是重大基础设施和公益性项目，项目该不该上，很难评价。因此，审计机关在建设项目正式立项后再介入较为有利，这样能突出事中审计重点，而不是把该建设项目该不该上马（立项）作为审计的内容和目标。
2．把握审计角色定位。审计机关应对跟踪审计的范围、内容作出明确规定，供审计人员据以执行，防止越俎代庖。同时向被审计单位讲明各自的工作职责，做到“各行其事、各负其责”。总体概括为以下四方面的角色定位：积极参与项目筹划决策活动而不越位；积极参与项目的管理活动而不错位；积极参与项目利益各方的维权活动而不窜位；积极发挥内部审计和社会审计在跟踪审计活动中的合力作用而不混位。
3．正确评价跟踪审计绩效。通过跟踪审计，使决算环节的高估冒算问题得到遏制，这才是真正反映出的跟踪审计成效。因此，审计机关只有确立了正确的审计绩效评价观，才有摈弃“以某项建设工程的审计核减金额及核减率来评价审计绩效”的定势思维，迈开跟踪审计的步子。此外，审计机关还要重视利用审计台帐，积累和反映跟踪审计的各种成果，以全面反映跟踪审计的绩效。
论文作者:吴剑
论文发表刊物:《工程建设标准化》2015年9月供稿
论文发表时间:2016/1/18
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