三个不同时点发现会计差错的财务处理比较，本文主要内容关键词为：时点论文,差错论文,财务论文,会计论文,发现论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计考试中，会计差错更正处理是热点，更是难点，很多考生对此类问题很茫然，解题时无从下手，不知所措。现结合历年经典试题，归纳解题思路如下。
一、本期发现本期差错
考题常见描述如“甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC会计师事务所对甲公司2011年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，ABC会计师事务所对甲公司的下列交易和事项提出疑问……”
例1：S股份有限公司(下称S公司)2009年度实现净利润10000000元，适用的所得税税率为25％，按净利润的15％提取盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。2009年末发现如下差错：
①2009年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。S公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用40％。
②2009年1月3日购入的一项管理用专利权，价款18000元，会计规定摊销期15年，税法规定的摊销期为10年，但2009年末予摊销。
要求：编制上述会计差错更正相关的会计分录。
分析：此题两项资料，代表两种情形：
资料①的情形，当期已经做了会计处理，但是做错了，更正时，涉及科目的调整和金额的修正。
解答如下：
借：周转材料 6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 2400
贷：周转材料 2400
资料②的情形，当期没有做会计处理，更正时，直接按照正确做法进行处理就好了。
解答如下：
借：管理费用 1200
贷：累计摊销 1200
借：所得税 150
贷：递延所得税负债 150
二、资产负债表日后期间发现前期(报告期)差错
考题常见描述如“2012年2月1日，注册会计师发现2011年业务会计处理如下……所得税汇算清缴日为3月5日。财务报告批准报出日为3月30日。”
例2：20×9年2月3日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元。
假定20×8年甲公司适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。甲公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完成，在此之前发生的20×8年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×8年度财务报告于20×9年3月31日经董事会批准对外报出。
分析：此题是20×9年2月3日发现的财务报表舞弊和差错，属于资产负债表日后期间(20×9年1月1日－20×9年3月31日)发现报告期(20×8年)报表舞弊或差错。由于报告期的报告尚未报出，需要通过编制调整分录，进而对报告期的报告中相关数字进行调整。这里的相关数字，又包括两种情况，如果是报告期的差错，作为调整事项，直接调整报告期的期末数(和本年数)就可以；如果是报告期以前的差错，则要调整报告期的年初数(和上年数)。此题的情形属于第一种，即发现了报告期(20×8年)的差错。
该差错导致20×8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元(300000×25％)；多计净利润225000元；多计应交税费75000元(300000×25％)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元(225000×10％)和11250元(225000×5％)。
此题解答：
(1)编制有关项目的调整分录。
①补提折旧：
借：以前年度损益调整——管理费用 300000
贷：累计折旧 300000
②调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 75000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 225000
贷：以前年度损益调整——本年利润 225000
④因净利润减少，调减盈余公积：
借：盈余公积——法定盈余公积 22500
——任意盈余公积 11250
贷：利润分配——未分配利润 33750
(2)财务报表调整和重述(财务报表略)。
甲公司应调整20×8年度财务报表的相关项目。
①资产负债表项目期末数的调整：
调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。
②利润表项目当年数的调整：
调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)
③所有者权益变动表项目的调整：
调减前期差错更正项目中盈余公积当年金额33750元，未分配利润当年金额191250元，所有者权益合计当年金额225000元。
④财务报表附注说明：(略)
(3)甲公司调整20×9年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)。
甲公司在编制20×9年1月份的资产负债表时，按照调整前20×8年12月31目的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×8年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×9年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×8年12月31日调整后的数字填列。
三、本期发现前期差错
考题常见描述如“2012年5月1日，甲公司发现2011年的有关会计处理如下：......”
例3：20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定20×8年甲公司适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。
分析：本例与上例的不同之处在于发现差错的时点不同，此时前期的报告已经报出，而且其中有错误。对前期的报告已经无法进行调整，那只有调整发现当期的报告，如何调整呢，看如下解答：
(1)分析前期差错的影响数。
20×8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元(300000×25％)；多计净利润225000元；多计应交税费为75000元(300000×25％)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元(225000×10％)和11250元(225000×5％)。
(2)编制有关项目的调整分录。
①补提折旧：
借：以前年度损益调整——管理费用 300000
贷：累计折旧 300000
②调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 75000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 225000
贷：以前年度损益调整——本年利润 225000
④因净利润减少，调减盈余公积：
借：盈余公积——法定盈余公积 22500
——任意盈余公积 11250
贷：利润分配——未分配利润 33750
(3)财务报表调整和重述(财务报表略)。
甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×9年度财务报表的相关项目年初数。
①资产负债表项目的年初数调整：
调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。
②利润表项目的上年数调整：
调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)
③所有者权益变动表项目的上年数调整：
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。
④财务报表附注说明：
本年度发现20×8年漏记固定资产折旧300000元，在编制20×9年和20×8年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×8年净利润225000元，调增累计折旧300000元。
综上，例1的处理相对简单，考生不易混淆；例2和例3的处理相对复杂，两种情形容易混淆。通过对比，我们发现，例2和例3的相同点在于两者的调整分录是一致的，不同点主要在报告调整上。例2的情形不仅需要调整报告期报告，还需要调整发现当期的报告，例3的情形只需要对发现当期的报告作调整。
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