完善陶瓷企业成本核算的思考 *
王春华
(浙江天禾陶瓷有限公司 杭州 310022)
摘 要 陶瓷是最直接地融入到现代人的理性生活中的具有审美感的物品，因此在当今人们对美好生活向往的新时代，这会极大地推动陶瓷行业的繁荣和发展。但陶瓷企业成本核算中出现的问题，严重影响着陶瓷行业的高质量发展。笔者从陶瓷企业成本核算存在的问题及成因出发，提出了完善陶瓷成本核算的实现路径。
关键词 陶瓷成本 成本核算 成本管理
前言
陶瓷企业成本核算是对陶瓷企业在组织陶瓷生产期间所发生的陶瓷原料辅料、燃料动力、人工以及制造的费用进行归集，按照科学的方法进行分配，来计算陶瓷成本的管理活动。
选择2017年2月—2018年2月在我院接受无痛胃镜检查的80例患者，随机分为舒适护理组和常规护理组，每组有40例患者。其中，常规护理组中男性患者人数为22例，女性患者人数为18例，患者年龄在20～65岁，平均年龄为（34.1±5.1）岁，病程在0.5～5.6年，平均病程为（2.4±1.5）年；舒适护理组中男性患者人数为23例，女性患者人数为17例，患者年龄在19～64岁，平均年龄为（34.9±5.4）岁，病程在0.8～5.1年，平均病程为（2.8±1.4）年。
1 陶瓷企业加强成本核算的意义
根据国泰君安证券研究报告，陶瓷行业市场集中度低，以中小企业为主，行业竞争十分激烈。在这个充满竞争的市场中，企业需要通过加强成本核算管理，来有效降低与控制成本，保持全面的成本领先优势，最终将成本优势转化为效益领先，进而取得在行业中的核心竞争力。陶瓷企业成本核算与成本管理是企业战略管理的基础，对加强陶瓷企业成本核算有着非常重要的意义。
2 陶瓷企业成本核算存在的问题及成因分析
2.1陶瓷企业成本核算中存在的问题
2.1.1 陶瓷企业成本核算基础工作薄弱
陶瓷企业成本核算资料、成本管理制度不健全，会计核算信息不可靠。大部分中小陶瓷企业在成本核算中采取经验法，即通过目测和估算来计算标准成本，按照标准成本折算的分摊系数计算当月成本，成本数据没有任何可比性。
2.1.2 成本核算中成本归集分配不合理
证明 类似地，共享暂存性离散资源分配的最优方法应该满足极大相容公理组ESCA3，即要求分配方法满足{Ax.3,Ax.5,Ax.6,Ax.7}.
由于陶瓷企业生产周期较短，会计核算一般未考虑制品成本，生产过程中的成本费用全部计入了完工产品成本，与实际成本不对应。
2.1.3 企业成本管理意识淡薄
大部分中小企业并没有聘请专业的成本核算会计，来进行有效的成本管控，而是不计成本地追求陶瓷艺术化，进而忽视了陶瓷的商品属性，这就出现有价无市以及大量陶瓷瑕疵品进入市场的情况，影响了整个陶瓷行业的健康发展。
2.2陶瓷企业成本核算问题的成因分析
2.2.1 陶瓷企业工序复杂为成本核算带来的挑战
由于中小陶瓷企业的生产工序较为繁琐，它包括压坯(根据成品瓷的特点也会选择拉坯或注浆倒浆来制作陶瓷毛坯)、风干、利坯、修坯、接把手、补水、素烧、上釉、烧成、选瓷、补瓷、贴花或釉上施彩这几个主要工序。每个工序都会形成废品，在素烧之后废品瓷已无法再还原到毛坯进行再加工。而在素烧之后又根据客户的要求，形成不同的画面和技术处理，得到不同的成品瓷。呈现出工序不固定、生产的投料仅凭工人经验而没有准确的标准、小批量多品种生产的特点。由于窑变等各种因素则会导致陶瓷成品合格率忽高忽低，企业生产中的不合格品损失会导致成本变动较大，按照单纯的约当产量法来核算产品成本是无法实现的。
2.2.2 陶瓷行业原有的一套核算方法已无法满足当代的陶瓷成本核算
中小陶瓷企业由于现有管理水平较低，很多企业财务人员一般在2～3人左右，车间没有固定的统计人员，无法满足准确核算的要求。同时材料出入库单未进行信息化管理，财务每月统计材料成本费用时都要花大量时间核对统计手写的出库单，且出库单日期与材料实际出库日期不符，导致成本分摊费用不准确。出库单品名与入库单品名不一致，出入库核算混乱。
陶瓷企业制造费用标准成本=变动制造费用项目用量×变动制造项目价格+固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率
2)掘进机截割头模型建立。利用CATIA软件建立带有吸尘孔的掘进机截割头模型，保存相应的igs仿真模型导入到EDEM软件中，设置其材料为钢铁，设置截割部截割转速50 r/min，行进速度80 mm/min。仿真模型如图3所示。
目前对于陶瓷企业成本核算具有指导意义的陶瓷成本核算制度，是在1988年7月1日施行的《全国陶瓷工业企业统一成本核算规程》。该制度是在国营企业体制下制定的，随着国营企业改制以及大量民营企业蓬勃发展，已经由过去较单一品种生产转向为繁杂品种生产，以及部分手工化、部分机械化生产的模式。
3 完善陶瓷企业成本核算的路径
3.1完善陶瓷成本核算基础的管理
1)要核算各项资源耗费。
1)原材料方面的原始记录，应能反映出物料的收、发、领、退等过程。包括：物料出入库单、其他出入库单、委托加工出入库单、领料单、退料单、产品出入库单、物料盘点报告等。
3)组织生产的原始记录，应能反映出从泥条、毛坯投入至成品瓷的验收入库过程。包括：生产任务单、半成品领用统计表、选瓷报告单、成品瓷产量统计表、物料出入库清单、低值易耗品及模具领用登记表等，并作好产品投入产出数量管理和交货期统计工作。
2)人工的原始记录，应能反映出职工岗位、岗位人数、岗位薪酬、有关福利津贴、岗位计件工资及绩效等记录。
4)使用固定资产的原始记录，应能反映出固定资产验收及交付使用、维修、调拨处理、报废处理的情况，做好固定资产台账管理。
5)燃料动力的原始记录，应能反映出根据生产部门的水表、电表、气表所显示的水、电、气的实际耗用量，并作好统计报表。
3.2完善标准成本管理
双务合同履行中的抗辩权是合同效力的体现，其行使仅是暂时中止自己的给付义务，一旦产生抗辩权的原因消失，当事人仍须履行自己的义务［3］447。双务合同中的抗辩权并不是永久地抗辩，一旦物业服务企业采取补救措施，使管理服务符合合同的约定时，业主就应当履行自己的给付义务。
后来，有不少人给苏长河介绍过对象，像苏秋琴的婆婆，守寡之后就很想嫁给他，但苏长河谁都不要。他说过一句死话，他这辈子不会再要任何女人了。柳红心想公公莫非还念着那个飞了的女人，她曾经偷偷地翻过他的房间，但没有一样东西是女人留给他的，或者他和女人在一起时的纪念物，他销毁得也真够彻底的。
标准成本包括用量标准和价格标准两大部分。陶瓷企业用量标准包括单位成品瓷消耗量、单位成品瓷人工量、变动制造費用项目用量、固定制造费用总额，陶瓷企业价格标准包括物料价格、人工单价、变动制造项目价格、固定制造费用标准分配率。
5.1.2.2 应根据经营食品的特性及风险等级确定检测项目、检测频率。蔬菜应在每次收货时抽样检测农药残留；猪、牛羊肉应确保每周抽样检测3次或以上瘦肉精。
陶瓷企业直接物料标准成本=单位成品瓷的标准用量×物料价格
2)锚索施工参数。中空注浆锚索长度8 300 mm，直径29 mm，采用强度等级1 770 MPa螺旋肋预应力钢丝编织而成，破断力达400 kN以上，配300 mm×300 mm×16 mm方形托盘，间排距1 400 mm×1 400 mm，采用2卷2850树脂锚固剂端锚，中空注浆锚索预紧力不低于120KN，高强注浆锚杆和锚索外观与结构如图4b所示。
陶瓷企业直接人工标准成本=单位成品瓷的人工量×人工单价
2.2.3 中小陶瓷企业未聘请相应的专业人员进行有效的成本核算基础管理
3.3根据陶瓷生产作业类型，分析成本动因进行成本核算的汇集与分配
由于陶瓷生产工序较多，产品品种繁多，同一生产线上生产多种产品，客户对产品的多样化要求以及生产过程多样化。在陶瓷生产过程中直接成本比例降低，间接成本比例增加，直接按照工时计算间接费用的分摊就会扭曲产品真实成本。作业成本法以“作业消耗资源，产品消耗作业”的思想为核心，按照成本动因组成的一种成本计算和管理方法。企业可以通过关注成本动因，找到相关责任人，克服间接费用责任不清的问题，加强成本管控。作业成本法较好解决了陶瓷企业成本核算出现的问题。作业成本法核算的两步分配程序可以归纳为以下3点：
为加强陶瓷企业成本核算数据相关性、可比性，需要完善标准成本管理。标准成本是企业在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，通过调查、分析与测算而预先制定的标准，用来评价实际成本、分析企业成本差异实施成本控制、评价经营业绩的成本管理方法。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，并考虑企业的目标利润，因此被认为是一种“应该成本”。
首先，企业领导要重视成本核算的基础管理工作，成本核算应派具体相应工作经验的专人来负责。其次，相关部门应积极配合提交核算成本所需的原始记录数据。原始记录数据是公司最初记载各项生产活动实际情况的凭证，它是进行成本核算的基础，是企业进行成本费用控制的重要支撑。
2)把资源耗费数分配到作业对象或作业中心。
3)选择作业动因，把作业或作业中心的成本分配到对应的产品，形成相应的产品或服务成本。
田有园细细地跟易非说着，听了他的话，易非仿佛才醒悟，如果按照自己的思路，她将来就只能睡在沙发上，妈要招呼小孙子，她能让爸爸的长孙睡在客厅里吗？
陶瓷企业的生产作业一般包括物料接收、成形加工、成品瓷烧成、选瓷及质检及再加工共5项作业事项。首先确定每个产品的每项作业量，根据作业分配率分摊五项作业的资源耗费，根据产品类别汇总其发生的作业项目成本金额。与传统成本核算相比较，作业成本法因作业的相关性提高了成本精确度，计算出来的真实成本，极大地促进企业进行有效的管理决策。
在经典的正规形理论中，一个十分有效的办法是利用近似恒同的多项式变换去依次消掉系统的高阶项，得到所谓的形式正规形.然后再证明近似恒同变换所组成的无穷序列收敛.由于对收敛性的证明往往十分复杂，再加上在若干的问题中形式正规形已经足够，因此主要研究形式正规形[1，7-8].该问题的主要难点在于，形式正规形并不唯一，如何在其中找到最简单的，或者说如何能消去尽可能多的非线性项，使其针对部分2维的幂一情形，有十分满意的结果.如已有结论[11]表明系统
3.4将标准成本与实际成本进行比对分析
将标准成本与实际成本进行对比，形成的标准与实际之间的差异进行比对分析。
1)分析标准成本与实际成本之间的用量和价格差异，通过单位成品瓷资源消耗量、单位成品瓷人工量、变动制造费用项目用量、物料价格、人工单价、变动制造项目价格比，对产生的成本差异进行分析和追踪差异产生的源头，提出用量和单价管理优化方案。
2)分析实际成本低于标准成本而形成的差异结果是节约差还是超支差，形成的差异是否可控，对能通过主观努力而降低的成本差异进行重点关注，提出合理化方案。企业不能为了盲目追求成本的节约差，而以降低投料或以次充好来牺牲企业长远利益。
通过以上对陶瓷企业成本中各项成本动因的细化分析以及准确核算，与标准成本进行对比，形成管理优化意见，发挥成本核算在企业生产管理中的会计职能。利用差异分析数据还可以考核有关部门和人员业绩，进一步提升陶瓷企业的管理水平。
3.5建立高效的资源管理信息系统是成本核算有效性的保障
建立高效的资源管理信息系统对物料的收、发、领、退等流程处理进行有效监控，降低数据的重复录入降低差错，提高业务的处理速度。提高物料出入库单、其他出入库单、委托加工出入库单、领料单、退料单、生产任务单、选瓷报告单、成品瓷入库单的单据准确性，为计算成本而所需的原材料及组织生产的原始数据得到可靠保证。
HBV感染诊疗中，常常选择HBsAg进行筛查，以HBeAg阳性作为判断是否存在病毒复制及具有传染性的血清学标志物。但存在乙肝病毒S区突变［5］或者特殊的血清型(如ay)引起HBsAg漏检及前C区启动子突变导致HBeAg假阴性的现象，因此有必要引入其他的标志物进行补充［6－9］。Pre-S1Ag、Pre-S2Ag、HBV-LP 作为 HBV 表面蛋白的组成成分，参与HBV复制、感染细胞的识别，并与HBV相关疾病的进展密切相关［10－13］，对其检测可作为HBV感染诊断、HBV复制监测和预后判断的有用工具。
3.6成本核算向成本管理转变是根本
企业持续永恒的竞争优势是一切管理的目标，它来源于是否能为客户创造持续永恒的价值。为客户创造持续永恒的价值是企业的生命力，这一价值归根结底是企业是否能有效地管控产品成本。在企业管理中将成本管理作为重要内容加以重视，通过有效的成本管控，从而保证陶瓷企业的成本持续最小化才是根本。
参考文献
1 财政部会计资格评价中心.高级会计实务.北京：经济科学出版社，2018
2 崔丹，周洁.陶瓷制造业产品成本核算的新见解.萍乡高等专科学校学报，2010(1)：37～39
3 赵洪霞.中小制造企业成本核算过程中存在的问题及解决对策.经贸实践，2016，16:56～58
Thoughts on Improving the Cost Accounting of Ceramic Enterprises
Wang Chunhua
( Zhejiang Tianhe Ceramics Co Ltd, Hangzhou, 310022)
Abstract: Ceramics are most directly integrated into the rational life of modern people with their aesthetic perception. In today' s new era of people' s longing for a better life, the ceramic industry' s great prosperity and great development have been greatly promoted. However, the problems arising from the cost accounting of ceramic enterprises have seriously affected the high-quality development of the ceramic industry. Based on the problems and causes of cost accounting in ceramic enterprises, this paper puts forward the realization path of perfecting ceramic cost accounting.
Key words: Ceramic cost; Cost accounting; Cost management
*作者简介： 王春华(1971-)，本科，工程师；主要从事陶瓷与陶瓷艺术的研究工作。
中图分类号： TQ174.8
文献标识码： B
文章编号： 1002-2872( 2019) 08-0050-03
标签：陶瓷成本论文; 成本核算论文; 成本管理论文; 浙江天禾陶瓷有限公司论文;