三个方面看会计制度修订
夏迎梅
笔者结合日常实际工作，以及云南省禄丰县当前实施清产核资遇到的问题，就《村集体经济组织会计制度》修订提出几点建议，与同行探讨。
一、会计核算的基本要求
1.建议资产按流动性分为流动资产和非流动资产，并对流动资产和非流动资产进行定义。流动资产中增加预付款项，非流动资产中增加无形资产（软件、土地使用权）、资源性资产（农用地、建设用地、未利用地），农业资产修改为生物资产，包含畜禽资产、林木资产、水产养殖、大田作物、蔬菜、药材，把“建筑物”修改为“建（构）筑物”，方便核算构筑物。
2.建议负债按流动性分为流动负债和非流动负债，删除农业税费附加返还，增加其他应交税费（取得应纳税人的捐赠赞助等收入）、专项应付款（征地安置费、地上附着物补偿费、棚户区改造拆迁补偿费），增加坏账准备。
3.建议把内部控制制度单独列为另一个部分，包括货币资金内部控制制度、销售业务内部控制制度、采购业务内部控制制度、存货内部控制制度等，增加固定资产内部控制制度。
有鉴于清季官场用人乱象和运作机制的紊乱，北京临时政府认为在改建共和之际，用人行政不能新瓶装旧酒，理当有革故鼎新之气象。据《大公报》载，“目前袁总统特谕亲族及幕友人等，现改共和政体，革故鼎新，自应除百弊，凡有用人行政，原属公权，殊非一人之私，嗣后简任官缺均须选用贤才，汝等各宜自爱，不准徇情滥举，援引私人”⑧。袁世凯颁布命令，主张“以慎重用人为要素”，决计概不起用因赃私而去任的旧清大员，将劣迹照章，并对这些前清旧员另单存记，总计20多名，“以防日久有人推荐，混迹其间”。⑨
1.库存物资列举中增加低值易耗品，如护林防火物资、被装、服饰、厨房餐具等。
7.建议列举固定资产的最低折旧年限，如像《政府会计制度》或《企业会计制度》中对固定资产按类别列举最低折旧年限。
总之，建筑工程建设过程，应该以质量和安全为主，这也给监理工作人员提出了新要求，为进一步提高房建监理开展前的预控能力，工作人员应该深入实际，并且要不断总结有效的预控经验，不断加强自我专业水平，从而更好地为房建工作开展提供保证。
6.建议对新建固定资产的计价进行统一。在会计制度第二章中描述为：“新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。”在第三章中描述为：“自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借记本科目，贷记‘在建工程’科目。”
笔者发现，在实际操作时，竣工验收决算价中并不包含前期及期间的直接相关费用（征地附着物补偿费、勘察设计费、咨询费、监理费等）。如果是需要审计的项目，工程竣工验收决算价也存在和政府审计价不一致的情况。
8.建议按固定资产的改造、修缮金额占原价值的一定比例（如50%以上）或因改造修缮后延长使用寿命（2年以上）而增加的固定资产价值，重新确定折旧年限。
5.建议提高固定资产的单位价值到1000元，并且扩大定义，将村集体为满足精神文化需要而购建的部分固定资产，比如文化活动室、体育运动器材等，或为管理需要而持有的办公设备、监控设备、公共基础设施等包含在内。
我想，妈是不是也有过这样难受的时候？她是不是也眨过眼睛？是不是没人看见她，直到她再也不能睁开眼睛！妈啊，妈—
动态成本管控中的难点在于已确认的变更签证已上报至投资方成本部，预估的变更签证可预见并可控，后者较前者更难于实现管控，要求管控人员经验丰富，对成本变化有很高的灵敏度。这些情形一旦发生，往往需要合约规划的余量进行填补，故在合约规划时，需进行强制余量的预留，预留量一般占合同金额的3%～5%。
二、会计科目部分
4.建议增加低值易耗品的摊销方法。
2.删除农业税附加返还收入。
3.补助收入科目需补充说明，如果按权责发生制，需要区分与资产相关还是与收益相关的补助收入，并区别核算。
4.建议对管理费用和其他支出的说明再详细一些。原制度描述过于简单，导致记账各不相同。
三、其他
一是村集体投资的全资企业未明确是否纳入编制合并会计报表。二是应明确会计档案的保管内容，建议根据《会计档案保管办法》在制度进一步明确会计档案的归档时限、列举各类会计档案的保管年限、保管人的要求、保管环境以及电子数据的保管等。
（作者单位：云南省禄丰县金山镇财政所）
标签：非流动资产论文; 竣工验收论文; 决算价论文; 内部控制制度论文; 会计制度论文; 云南省禄丰县金山镇财政所论文;