转制国有企业内部控制体系建设思考
姚苏娟
(四川省轻工业研究设计院，四川 成都 610084)
摘要： 转制国有企业经过由事业单位转制为企业的阵痛后，除了应对日益激烈的市场竞争，还要接受各级部门包括国有资产主管部门的监管，大部分在管理方面面临巨大的挑战。党的十九大提出要深化国有企业改革，转制国有企业构建适应自身环境的内部控制体系，是其建立现代企业制度的必由之路和适应新时代发展要求的必要举措。本文通过对转制国有企业内部控制体系建设过程中出现的问题进行分析，针对性地提出建设思路，希望能对转制国有企业内部控制体系建设提供参考。
关键词： 转制国有企业；内部控制；必要性；存在问题；建设思路
内部控制，是指在一定的环境下，单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列管理方法，是现代企业经营管理体系不可或缺的部分，是促进企业可持续发展的重要保障。
一、转制国有企业进行企业内部控制体系建设的必要性
内部控制体系建设作为现代企业管理的重要组成部分，能进一步保障转制国有企业的持续稳定健康发展，促进发展战略的最终实现。
从测算结果来看，1992年以前，安徽省农业技术进步贡献率变动幅度较大，1992-1999年呈缓慢递增的趋势，2000年以后的技术进步贡献率变动幅度在75%左右波动。但是，在2005年有明显的回落，仅为28.01%；随后在2006年又有所上升，说明了安徽省农业技术进步贡献率在近几年还是相当稳定的。但是，在高贡献率的后一年却出现了低贡献率这一现象应引起我们的注意，这可能是农业生产在受到科技进步的惠及后，过分依赖物质投入来提高产值。所以，农业生产中要始终重视科技的重要作用，才是维持农业技术进步贡献率高水平的关键。
1.规范财务管理，提高财务信息质量
内部控制贯穿于企业生产、财务、营销、采购、人力管理等各个方面，财务管理是其中的重要组成部分。规范的财务管理离不开企业其他方面管理的配合，内部控制体系作为企业管理的中心线，是企业财务管理机制良好运行的重要保证。转制国有企业的业务量和信息量与日俱增，如没有高质量的财务信息用于数据的分析和预测，很难实现科学决策。财务信息来源于企业各部门日常经营活动数据的收集和整理，建立有效的内部控制体系，就能从源头上提高财务信息的质量，及时地为企业各项决策提供真实、准确、完整的财务信息，实现科学决策，对于转制国有企业及时利用有限的资源、实现最大的利益具有重大意义。
阅读教学与阅读行为本身相互交织，密不可分。阅读是一系列复杂的心理活动过程，包含观察、想象、记忆、思维等智力因素。阅读教学即发展学生智力的过程[9](P13)。阅读是学生个性化的行为，我国教育学界已对学生非智力因素发展引起高度重视。例如倡导阅读教学应引导学生主动积极地开展情感和思维活动，并从中加深对文本的理解和体验，获得思想启迪、审美乐趣与情感熏陶。同时，阅读也是以语言文字为媒介认识世界、发展思维与获取情报的活动。阅读教学则应被视为学生、教师、文本和教科书作者间交流对话的过程 [12]（P242-243)[9](P247)。
2.有效防范风险，及时降低损失
转制国有企业由于其业务范围集中和综合实力有限，应对风险的能力较弱，一套科学的内部控制体系能有效地防范风险，并能对即将产生的风险进行预警与评估，以便企业能够及时采取相应措施。
3.提高经营管理水平，提升竞争实力
转制国有企业在每届领导的带领下，克服不同时期的困难不断发展，中高层管理人员做出的决策大多依赖多年的工作经验，进行主观判断，缺乏对经营数据的科学分析，对市场大环境变化和政策风险前瞻性不足，对企业未来的风险预测不够，经常存在凭感觉去开展业务的现象。企业内部缺乏对风险评估的有效机制，企业没有系统设置明确的风险监控目标，没有对可能影响企业实现目标的原因进行识别、分析并制定必要的解决方案，不能提前遏制风险的发生。如果遇到较大的风险，企业一般难以应对，处理不当很有可能造成企业重大损失。
4.严防国有资产流失，合理保障资产安全
转制国有企业大多渡过了以生存为目的的阶段，需要从重业务轻管理的模式中逐步转变过来，才能适应现阶段发展和国有资产主管部门的管理要求。转制国有企业既要实现国有资产保值增值，又要严防国有资产流失。一套科学的内部控制体系，可以充分发挥监督职能，防止企业内部腐败和非法侵占，合理保障国有资产安全。
二、转制国有企业内部控制建设存在的问题
1.控制环境不完善
对现有治理结构和内部机构设置进行梳理，明确职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。积极培育具有自身特色的企业文化，采取潜移默化的方式引导和规范员工行为，增强员工的责任感和归属感，培养员工主人翁意识，形成合力，为实现企业目标共同奋斗。加强内部控制知识在全体员工的普及与推广，以提高全体员工对内部控制体系建设重要性和必要性的认识。
2.风险评估机制缺乏
转制国有企业作为独立的市场主体，独立经营，自负盈亏，在各自的细分行业中占据一定地位，面临市场竞争日益激烈，同时需要接受国有资产主管部门的逐年增加的经济指标考核，在这样的双重压力下，需要提高经营管理水平。一套科学的内部控制体系，能使企业发挥自我调节和制约的作用，提高经营效率和效果，提升竞争实力。
3.管理制度不健全
内部控制有效实施依赖于有效的信息传递机制，需要企业及时、准确、完整地将收集到的有效信息，在企业各层级之间有效传递。转制国有企业信息沟通的手段较为原始，缺乏高效的工作流程和沟通方式，大多采取纸质报告传阅、召开现场会议、逐层级口头沟通等方式，同时沟通层级取决于主观判断，容易产生信息扭曲。转制国有企业内部人员关系复杂，企业内部信息沟通的程度很大程度取决于人员之间的关系，大部分人员多一事不如少一事的思想比较严重。
4.信息沟通不顺畅
内部控制制度是单位内部建立的使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程，管理制度的完善是内部控制建立的必要条件。转制国有企业转制以后，以市场需求为重，生存为第一要务，在建立了一定市场基础后，逐渐偏向技术能力提升，之后才会逐步意识到管理对利润提升的重要性。转制国有企业经过多年的摸索，逐步形成了一些必要的工作流程和管理制度。但这些管理制度普遍存在以下问题：没有覆盖企业所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统；管理模式较为粗放，缺乏相应的监督机制，企业职工对管理制度认识不足，执行力度较差；脱离企业的实际情况，与企业的发展阶段不匹配。
组建由各部门的业务骨干的联合工作小组，对企业现有的流程和制度进行梳理，对照内部控制制度建设的规范要求，查缺补漏不断完善。在这个过程中，要立足自身实际，注意以下方面：规章制度权责和考核方式要明确、具有连贯性；内部控制活动要避免过于繁琐，做好控制和效率的平衡；工作流程要求明确，便于操作。内部控制制度构建，是一个持续性的过程，需要根据内外部环境的变化，不断地进行调整，以保证内部控制制度与企业现状相适应。
5.内部监督流于形式
转制国有企业应各级主管部门的要求，有的设置了专门的内部审计机构，有的虽未设置专门的内部审计机构但设置有兼职的内部审计人员，一般由纪检部门或财务部门人员担任。这些内部监督职能因为缺乏独立性，内部审计人员在开展内部审计活动的过程中，更侧重于督促经办人对发现问题的改正，而缺少后续责任追究和相应流程制度完善跟踪，最终造成内部监督流于形式。
6.内部控制建设人才缺乏
内部控制控制体系建设是一项系统性工程，需要熟悉企业实际情况的人员和掌握内部控制技术的人员共同参与。转制国有企业薪酬体系多大沿用事业单位的定薪机制，市场竞争力不强，很难招聘到所需的人才；同时，转制国有企业人员构成复杂，没有建立严格的考核体系，存在吃大锅饭的现象，很难留住优秀的人才。
成立风险评估部门或建立由财务、业务等专业人才组成的风险评估小组，有组织有计划地开展风险评估工作。根据企业管理实际需要，设定风险控制目标，在系统收集企业经营管理内外部信息的基础上，及时地进行风险评估，过程中充分利用专业的分析技术和方法，根据风险分析的结果，结合企业现阶段风险承受能力，权衡风险与收益，确定风险应对策略。通过以上风险评估机制，为科学决策提供依据，有效减少管理决策对个人经验和判断力的依赖。在日常运营的过程中，保持风险评估机制不断地运作，能够及时发现漏洞加以堵塞，提高企业防范和抵御风险的能力。
三、转制国有企业内部控制体系建设思路
1.加强内部控制环境建设
转制国有企业由事业单位转制而来，还未建立完善的治理结构，未设置监事会，设纪检部门，一般由行政或党务部门负责人兼任纪委书记和纪检委员，独立性较差。转制国有企业的中高层管理人员，大部分从内部逐步培养提拔，是各种领域的业务人才和技术人才，但不一定是管理人才，存在观念陈旧的问题，对新的流程和要求存在抵触情绪，在日常开展工作的过程中，注重眼前完成任务，轻视过程控制和质量的检查，缺乏工作长期性和全局性规划的意识。由于内部控制的效果往往不是立竿见影，员工容易对内部控制形成认识上的抵触，将内部控制置于经营盈利与企业增长的对立面。
2.建立和实施风险评估机制
陶行知先生曾说“人像树木一样，要使他们尽量长上去，不能勉强都长得一样高，应当是：立脚点上去求平等，于出头处谋自由。”陶先生用形象生动的比喻，揭示了教育的本质，教导教育工作者应当充分考虑个体差异，因材施教，依据不同学生的不同特征进行差异化教学。
3.构建合适的内部控制制度
Beta-Al2O3是钠硫电池中作为固体电解质应用的重要部件，并且以 M2OxAl2O3(M=Na+，K+，Rb+，Ag+等，x=5～11)通式代表的化合物，从微观结构来说，Beta-Al2O3有2种不同的晶体结构：β-Al2O3(六方晶系:P63/mmc)和 β″-Al2O3(菱形：R3m)，并且2相之间在化学组成和离子导电层间的氧离子堆垛顺序上有所不同，β相为Na2O(8-11)Al2O3，β″相为Na2O(5-7)Al2O3，而其中由于β″相中含有较多的Na+，并且比β相的导电率更高，从而β相更适合用于提高电池的可逆容量以及钠离子嵌入时的保持率。
4.强化信息与沟通系统
加强企业信息化建设：如建立适应企业管理流程的OA系统，以解决信息传递及时性、完整性的问题，提高信息传递的效率和质量；如引进企业资源管理系统，覆盖企业生产经营的每个方面，从每个业务操作基层开始收集原始数据，实现企业内部信息的全面收集和管理，以便后续对信息进行科学分析。建立紧急或非常规的信息沟通机制，突破汇报层级的约束，以及时应对突发情况和避免信息扭曲。建立信息沟通奖惩机制，如对发现问题或者提供合理化建议的员工给与适当的奖励，提高员工参与内部控制工作的积极性。
5.加强内部控制的监督
提高中高层管理人员对内部控制监督的重要性的认识，将其作为企业生产经营管理的重要环节，并将内部控制监督地位提升到一定高度，确保内部控制监督的人员独立于各业务经办人员，让内部控制监督具有独立性和权威性。建立内部控制奖惩机制，将员工的考核与内部控制检查的情况和配合度相结合，提高员工对内部控制管理的重视，将内部控制监督落到实处。
6.完善人力资源管理
在对各岗位人才市场薪酬情况进行充分调研的基础上，建立科学和具有竞争力的薪酬体系，以吸引合适的人才组成建设企业内部控制控制体系的中坚力量。在深化国有企业改革的过程中，建立以业绩为导向的薪酬分配体系和考核机制，让人才在各自的岗位中有获得感和成就感，在企业不断培养的过程中，实现自我价值，留在企业长期发展。
在自组网中存在很多重要性能指标，如覆盖范围、连通性、移动性等，平均路径长度和聚类系数是其中两个非常重要的特征度量。
参考文献：
[1]王飞.国有企业内部控制建设的必要性及对策研究[J].知识经济,2016，(6).
[2]王欣雅,韩建民.国有企业内部控制问题研究[J].中国集体经济,2018，(34).
[3]陈海娟.试论国有企业内部控制体系构建[J].现代国企研究,2019，(2).
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)30-0074-02
作者简介：
姚苏娟，供职于四川省轻工业研究设计院，中级会计师。