专业审计与本级预算执行审计结合初探，本文主要内容关键词为：预算执行论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、专业审计与本级预算执行审计关系图析
本级预算执行审计是指审计机关对本级预算执行情况进行的审计。而专业审计则包括行政事业审计、企业审计、固定资产投资审计、农林水利审计、金融机构审计、外资利用审计等。那么本级预算执行审计与各专业审计的关系如何呢?引进数学中的集合概念，以图表方式表达则问题就很一目了然。见下图：
在审计这个全集内包含着本级预算执行审计、金融审计、企业审计、行政事业审计、农林水利审计、固定资产投资审计、外资审计、其它审计及上审下财政审计等子集。本级预算执行审计与各专业审计的关系是交集的关系，这些交集的内容大体包含财政收入中的企业税利上缴及非税性收入，行政事业单位审计、农林水利审计和固定资产投资审计中的财政资金的使用及效益情况。由此可见财政部门审计是本级预算执行审计的核心，各专业审计是财税部门审计的延伸和深化。
通过图析，我们可以得出如下结论：1.各专业审计中涉及财政收支的内容是本级预算执行审计的重要组成部分，本级预算执行审计中缺少了专业审计是不完整的。同样，本级预算执行审计的一部分也是各专业审计的内容。2.要解决好专业审计与本级预算执行审计的关系，关键是找准上述几大集合块。从这些交集入手，寻找解决问题的良策。
二、处理好专业审计与本级预算执行审计的结合点
(一)行政事业单位审计。行政事业单位审计与本级预算执行审计交集较大，关系密切。重点体现在两方面，一是预算内资金，二是预算外资金。
1.预算收入执行方面：审查预算收入的征管及退库情况。检查行政事业单位各项收入是否纳入预算管理。如工商、物价、公安等罚没款及规费收入都是本级财政预算收入的一部分，有无体外循环，直接影响财政总收入的情况。检查财政部门有无将预算内收入转为预算外收入，财政预算收入的退库是否合规。
2.预算支出执行方面：审查财政资金的拨付及使用情况。审查财政部门是否按照预算计划拨款；有无未按规定拨付，影响事业发展的问题；财政预算支出是否按银行支出数列报支出，有无实际支出多报或少报支出，人为调节财政净结余的现象；审查各用款单位是否按实上报预算，有无虚列支出，套取财政资金；是否按预算指定用途使用，有无挪作它用。
3.预算外资金收支：审查预算外资金收支内容是否符合规定。查看各项预算外收入的性质、来源是否符合国家的统一规定，有无将预算内收入纳入预算外管理，混淆内外资金界限；有无违反国家有关规定、自行扩大征收范围、提高征收比例等问题。审查行政事业单位预算外资金支出项目和具体的支出内容是否符合规定，有无乱用等问题。
(二)企业审计。企业审计与政府财政收支审计有着较为密切的关系，企业上缴的各税收项目构成财政收入的一定比例，而财政预算支出中有一部分是向企业投入的资金。因而在进行本级财政预算执行审计中应选择一些与财政收支有较大关系的企业进行同步审计。其主要内容：
一是对企业应上缴的税利的审计。检查企业有无隐匿销售收入，漏计税金的问题，有无把往来帐做为蓄水池转移资金及利润的问题。核实应纳的税种是否符合规定，税率的采用是否正确，计算是否正确，缴纳的税金是否及时，减免税有无依据及手续，是否符合国家的有关规定。工资性支出是否通过应付工资帐户，有无扩大工资性开支范围及隐匿工资性支出的行为。
审查企业的各项收入近期入帐有无虚列或不列的问题，销售成本核算是否准确，是否按配比原则进行结转。材料或产品成本核算是否准确，成本差异的分摊是否符合会计制度的规定，有无多摊少摊的现象，费用开支是否合规，有无将福利性支出列入费用的情况，有无擅自扩大营业外收支的问题，有无利用待摊费用、预提费用帐户调节利润的问题。固定资产的转让、出售、盘亏、报废及在建工程的净损益是否计入当期损益。利润分配是否合法。
二是财政拨付给企业的更新改造资金、科技三项费用等资金使用状况，审查财政的拨付是否及时、到位，有无截留，企业对这部分资金的使用状况及效益如何。
三是财政拨款给企业的专项政策性补贴，审查企业是否按规定用途使用，使用效益怎样。检查财政周转金的发放是否合规合法，周转金的使用效益情况等。
(三)农林水利审计。这里主要讨论农业资金，农业资金的来源中有很大一部分来自于财政预算内安排的支农资金、农林水事业费及农业综合开发资金。还有一部分来自预算外资金。
对预算内部分，审查财政部门年度预算在执行中有无未经批准擅自调减农业专项支出预算或改变预算，当年农业支出增长比例是否超过同期财政收入的增长幅度，检查农业专项资金和配套资金来源的合规合法性。审查财政部门是否按年度、用款计划和项目实际进度划拨专项资金，检查滞留、截留、挪用农业资金用于其它方面或平衡预算等问题。农业主管部门预算内农业专项资金审计主要审查农业专项资金管理制度建立及执行情况，资金和使用是否合规、合法，检查滞留、截留挪用情况。资金使用单位的资金管理使用情况。审查资金是否专款专用，有无挤占挪用情况。审查会计报表、帐簿、凭证和项目成本核算是否真实合法，检查弄虚作假，虚报冒领、转移资金等问题。检查项目合同是否真实、合规，检查项目执行进度及各项指标完成状况。
对预算外部分，这里主要指农业发展基金、防洪保安等专项资金及支农周转金。审查各项基金的来源、使用及管理情况，检查财政及有关部门支农周转金的投入、回收及项目执行和资金使用效益情况。
固定资产投资项目、金融审计、外资审计和上审下财政审计与本级预算执行审计也各有其结合点。如国家投资的大型建设项目资金的拨付、项目的执行及效益情况。国家投资的大型合作企业的效益状况及财政下拨资金的拨付、使用及效益情况等。
三、搞好专业审计与本级预算执行审计结合的措施
(一)在项目安排上搞好衔接。年初计划制定部门应首先确定出同级财政预算执行审计计划要点及本年目标，再会同财政及其它专业审计处室，对同级审计的内容和目标进行分析，分解出若干财政审计与专业审计的结合点，各专业审计部门根据同级审和本专业审计重点，制定本部门计划。并选择重点对各专业审计项目开展审计和调查。综合计划部门则根据情况进行协调，调整下发正式的审计项目计划。综合计划部门还可将本年的年度计划与下年的有关项目安排结合执行，注意连贯性以避免重复。
(二)在审计方案的设计上要相互结合。专业审计方案在审计的重点单位及重点内容方面应与总方案保持一致，在时间安排上，各专业审计必须要服从审计总方案的时间安排。上面谈到本级预算执行审计与各专业审计有几大交集的关系，对于这几大块在具体开展某一年度的同级预算执行审计时不必面面俱到，可从中选择一些热点问题进行重点审计，力求查深查透。同级审与其它项目审计均可采用全面审计、专项审计、延伸审计或审计调查等方法，特别是双向延伸审计可以促进其它项目审计与财政审计的最佳结合。
(三)审计组织上要统筹考虑。审计机关内部可成立协调领导小组，统一思想，明确共同目标，组织形式可采取两种方式，一是将任务细化到有关业务处室，限时完成规定的审计项目，并在实施过程中注意与财政审计部门联系，勾通情况，不断调整补充有关审计内容。即松散形组织形式。另一种方式是各业务部门抽调一批审计人员直接接受财政审计部门的调遣，进行各专业审计工作。这种方式称为紧密形组织形式。这两种形式各有利弊，可根据实际情况灵活应用。
(四)资料成果共享。财政审计部门在专业审计实施前应有针对性地提出具体收集、查证的事项和要求，而专业审计部门在实施监督的过程中，要主动收集提供与财政审计有关的信息资料。要真正认识到同级财政审计，不仅是财政审计部门的工作成果，也是其它专业审计部门的工作成果。
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