我国新审计报告准则实施影响研究
朱亚尖
(杭州市五云山疗养院,浙江 杭州 310008)
摘要： 审计报告在市场中具有很大的作用，就目前市场上投入使用的新审计准则下的审计报告来看，其在内容含量上较原有审计报告丰富，获得了大多数使用者的认可。新审计报告准则所带来的影响是多方面的，而与其影响有关的研究大多集中在某几个方面，需要进行进一步的总结与完善。根据目前的情况，对我国新审计报告准则改进及影响的研究符合时代要求。财政部在2016年12月出台《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12准则。本文在相关理论文献的基础上，对我国新审计报告准则实施影响进行研究，针对存在的问题提出相应的对策。
关键词： 新审计准则;实施影响
由于我国新准则落地不久，A+H股或H股上市公司自2017年开始实行，除去A+H股，其他在境内外同时上市的公司、境内上市公司及其他应视同上市公司的财务报表审计自2018年实施新准则，CSA 1504实施的时间较短，在实践的过程之中，将不可避免地遇到相应的问题，新事物的发展要经历一个不断修正不断总结经验的过程。
所谓的政治参与，这是近现代以来全新的政治相关概念，同时也表明着我国政治的发展和进步，是政治文明的体现。
审计报告在市场中具有很大的作用，就目前市场上投入使用的新审计准则下的审计报告来看，其在内容含量上较原有审计报告丰富，获得了大多数使用者的认可。但我们也应该关注到，新审计报告准则所带来的影响是多方面的，而与其影响有关的研究大多集中在某几个方面，需要进行进一步的总结与完善。根据目前的情况，对我国新审计报告准则改进及影响的研究符合时代要求。新审计报告准则的研究不但可以稳定我国市场经济，还可以为市场参与者提供更多企业有关信息和审计人员工作有关成果。据以往学者研究表明，审计报告准则中的不足在一定程度上降低了审计报告的质量，从而对财会行业的运转造成了消极的影响。而完善审计准则下的审计报告既助于使用者在获得信息的同时监督企业，又能促进其对审计工作的了解与认同。
一、文献回顾
Libby(1979)整理并说明了审计报告是如何影响财务报告使用者的认知和相关决策的。审计报告是注册会计师开展一系列专业的审计工作后做出的精简凝练地表达。如果通过研究审计报告中的信息，信息使用者能够纠正自己错误的认知并做出合理的决策，则审计报告的相关性价值就得以体现。一般来说，相对于专业的审计人员，投资者缺乏专业的财务知识，可能忽视掉关键信息，在审计报告中增加关键审计事项的披露，能够影响财报使用者的相关决策。
2015年1月，IAASB正式发布了最新修订准则。其主要作用是增加审计报告信息含量，对持续经营披露的改进以及明确对其他信息的责任。学者们的研究大多集中在对《国际审计准则第701号——关键审计事项》、《国际审计准则第570号——持续经营》和《国际审计准则第720号——审计师与其他信息相关的责任》的探讨。
参照我国第1504号审计准则的规定，关键审计事项是注册会计师通过与管理层进行事项的沟通，依靠注册会计师自身的职业判断，选取对当期财报审计中最重要的并在审计报告中披露的事项。披露关键审计事项的目的是在对报告使用者起到预警作用的同时也增加了报告的信息含量。
阚京华(2017)在研究中发现了国际审计准则的内容变化，并根据我国国情对审计报告模式提出了参考建议。孟荣芳(2017)的文章从国际审计准则的基本内容进行分析，研究在与国际准则趋同的背景下如何修订新审计报告准则，并分析探讨审计实务中的问题和改革。任桂枝(2017)则分析了我国新审计报告准则的新变化新要求，认为存在着很大的挑战，无论从注册会计师的角度还是从利益相关者的角度，都会产生巨大的影响。黄伟晨(2018)从我国审计报告准则的准则切入，介绍了新审计报告准则在信息含量及审计质量等方面的积极影响，但对关键审计事项提供增量信息和投资者的信息解读能力方面也表达了自己的担忧。李小娟、翟路萍(2017)界定了审计报告准则中无效信息的概念，认为在审计报告准则的改革过程中，出于某些原因注册会计师未必能够很好落实准则要求，从而提供无效的关键审计事项信息。在研究方法上，学者们更加倾向于选用演绎归纳法，也有一小部分学者使用案例分析法或实证研究法。
增加关键审计事项的披露，一方面，会增加审计成本，需要专业的注册会计师耗费更多的时间和精力，事务所为保证审计质量，适应新准则的变化要求，需要对注册会计师投入更多的培训教育成本。另一方面，该事项的披露使得注册会计师的审计工作在公众面前一览无余，把审计的过程透明化。这就需要事务所更加严格地把控审计过程，避免未来在涉及审计诉讼，将使得会计师事务所处于不利的地位。
二、审计报告准则内容分析
根据对新审计报告第1504号准则的参照，注册会计师应单独设立“关键审计事项”段，并在审计报告中以单个小标题的形式描述。注册会计师在对关键审计事项的描述时，应注意其是对审计程序结果的说明，而不是就某个关键审计事项单独发表意见，从而避免使用者对审计意见产生质疑。另外，关键审计事项的沟通并不能代替在财报中管理层做出的披露。
1.新增关键事项段
藏羊肉营养丰富，矿物质含量高，是青藏高原的绿色健康肉品。针对这一优势，可以研究开发符合现今消费者选择肉类食品时对营养保健品的需要的高质量的动物食品：
2.关键审计事项的确定
由于被审计单位所处行业及规模的不同，所以在审计中的关键事项也就大不相同。另外对于同一个被审计单位而言，关键审计事项的数量可能有很多个。其数量通常与审计工作中识别出来的重大错报风险的个数有关；与财报中重大的估计和判断有关；还与本期的重大交易事项相关。注册会计师应先与管理层对特定的事项进行沟通，并确定哪些事项二者都特别关注，然后再凭借自身职业经验判断，在特定事项中确定关键审计事项，并在报表中披露其所挑选的关键审计事项。
3.关键审计事项的沟通
为了使我国审计准则逐步与国际准则接轨，在参考国际审计报告改革并结合我国实际国情修订后，2016年财政部正式批准我国新审计报告准则出台，标志着我国审计报告模式的改变。
4.不得在审计报告中向使用者披露关键审计事项的情况
1989年，LAMPORT L已经提出了Paxos算法[4]，但由于Paxos算法过程较为复杂，且文章内容过于晦涩难懂，直到1998年才通过评审。此种算法基于消息传递模型，适用于多个过程需要达成共识的场合。
一般来说，注册会计师在对企业进行审计时，必须在报告中逐项沟通关键审计事项。但如果已经确定了没有需要沟通的关键审计事项，或者需要沟通的事项属于与“持续经营相关重大不确定性”，或是该事项导致了非无保留意见，注册会计师必须在关键审计事项段中进行情况的声明。
1.8 干保本制作 在体视镜下找到目标菌，将生长有子实体的木块用小刀切割下来，切割面积约为3 cm×3 cm。将切割下来的小木块放在信封纸上晾干，晾干后装入信封中，并在封口上注明编号及保存日期，在阴凉干燥处进行长期保存。
注册会计师在以下两种特殊情况下，不得在审计报告中向使用者披露关键审计事项：一是该事项的公开披露被法律法规所禁止；二是披露某事项所造成的负面影响经预期证明会大大超过公众利益。但如果这些事项已经被企业公开披露，则这两种特殊情况就不作考虑。一旦注册会计师确定不沟通一些关键审计事项，应当考虑有关法律建议及管理层对可能带来的负面后果严重程度的看法，包括不适于公开披露该事项的书面声明。
三、新审计报告准则的影响分析
1.对会计师事务所的影响分析
例4(2013湖北卷·文16)我国古代数学名著《数书九章》中有“天池盆测雨”题：在下雨时，用一个圆台形的天池盆接雨水.天池盆盆口直径为二尺八寸，盆底直径为一尺二寸，盆深一尺八寸.若盆中积水深九寸，则平地降雨量是 寸.注：① 平地降雨量等于盆中积水体积除以盆口面积；②一尺等于十寸.
2.对注册会计师的影响分析
新审计准则对于中国的注册会计师而言是一个挑战。注册会计师能否根据不同企业的具体经营情况，财务状况做出正确地判断，这是最主要的问题所在。注册会计师的主观能动性将决定整个审计报告的信息质量。审计师对关键审计事项结果和看法到底描述到什么程度，可能实务执行并不统一。从技术角度而言，新准则下注册会计师的需要具备更强的职业判断能力，严格遵循审计准则的规定，合理恰当地披露关键审计事项。其次，新准则适用不久，且是为实现国际趋同在吸收借鉴国际会计准则的基础上颁布的，在关键信息的披露技术上，我国的注册会计师缺乏实务经验，新准则与我国具体国情出现水土不服的情况。再次，注册会计师一般都是谨言慎行的，因此更多的披露审计信息可能会增加注册会计师的法律责任，因而注册会计师可能会减少相关关键信息的披露，避重就轻，未能切中要害。更要注意的一点是，如果管理层没有按照会计准则的要求在财务报表作出适当的披露，注册会计师应当将其视为错报，提请其补充披露，而不应越俎代庖，在关键审计事项部分予以“补过”从理论道德层面而言，注册会计与被审计单位之间因某些特殊原因而存在妥协，致使一些关键审计信息未能披露，这就考验了注册会计师个人的职业道德修养，与投资者有效沟通。
3.对财务报告使用者的影响
投资者的目标是希望自身做出正确的投资决策，以获取相应的投资回报。传统的审计报告采用标准化的模板，信息含量有限。大多数人认为中国当前的资本市场为弱有效市场，投机现象普遍，羊群效应大量存在。新准则下的审计报告的披露增加了信息的相关性，但是一些投资者，特别是我国的中小投资者，由于缺乏基础的会计和审计的专业知识背景，通常忽视了财务报告所传递的信息。这些中小投资者大多依靠大股东及机构投资者的分析判断，效仿专业的机构投资者的投资判断。资本市场的参与者能否正确理解财务报告出具者的真实意图，理解能力有限，这一点具有不确定性。对于审计报告中的关键审计事项，不同的解读会带来不同的影响。若无法正确地接收财务报告所披露的关键信息，则可能会使得审计期望差距进一步扩大，与预期改革目的相偏离。
4.对被审计单位的影响
对于被审计单位而言，增加关键审计事项的披露花费了注册会计师更多的时间和精力，会计师事务所可能会要求提高审计费用，从而使得被审计公司的审计事项支出增加。根据在实验研究中发现，相对于传统的审计报告，增加披露关键审计事项会增强被审计单位管理层和治理层与注册会计师的沟通意愿并且采取积极主动的沟通行动。
四、研究结论
中国的审计信息披露机制而言，此次改革将进一步规范上市公司披露内容的段落与类别，有利于审计行业信誉的提高以及投资者对审计质量的信心，有助于减少资本市场中信息不对称的情况，使信息披露更透明，从而有利于提高中国证券市场的资本配置功能，促进资本流通与经济发展。但是关键审计事项等内容的改革与披露相关的规章制度目前尚未形成终局。今后关键审计事项的要求将应用于更广泛的全部上市公司，并且关键审计事项在不同年度之间应随时而变，随环境而变，这对于其提供的信息的质量具有重要意义。
参考文献：
[1]赵姗.IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响[J].财会学习,2016,(07):144～145.
[2]唐建华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革评析[J].审计研究,2015,(01):60～66.
[3]张呈.披露关键审计事项提高了审计报告信息含量吗？[J].中国注册会计师,2017,(11).
[4]李小娟,翟路萍.新审计报告准则下CPA 披露无效信息的动因分析[J].审会计之友,2017,(18):107～109.
[5]唐建华，万寿琼.关于关键审计事项的几个问题[J].中国注册会计师,2018,(02):67～71.
中图分类号： F239.2
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)19-0177-03
作者简介：
朱亚尖，供职于杭州市五云山疗养院。
标签：新审计准则论文; 实施影响论文; 杭州市五云山疗养院论文;