公司内部审计系统战略柔性动力：机理与策略，本文主要内容关键词为：柔性论文,机理论文,内部审计论文,策略论文,战略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
公司内部审计是一项独立、客观的监督、保证和咨询活动，其目的在于增加公司价值和改进公司的经营。它通过系统化、规范化的方法，监督、评价公司的运行过程，致力于改进风险管理、控制和管理过程的效率，帮助公司实现其战略目标。
内部审计系统战略柔性从根本上讲就是公司内部审计系统所拥有的实际与潜在能力的多样性及其反应速度和战略资源利用的有效性。内部审计系统战略柔性体系是多项复杂要素的动态有机整合，其难以模仿和替代；在公司内部审计战略柔性架构内，公司可以更好地识别环境的变化并做出审计战略调整，从而快速并且经济地确立需要关注的重点项目和制定相应的审计实施方案。在市场竞争日益激烈的审计环境下，有效的内部审计系统战略柔性有利于公司的自我监督、自我控制、自我协调和自我创新；有利于确保公司内部各项机制的有效运行，从而更好地保证公司战略目标的实现。
一、公司内部审计系统战略柔性动力的内涵
内部审计系统战略柔性动力主要具有以下特征：
（1）合力性。内部审计系统战略柔性动力的综合性是指该动力是多种能力的综合力。由于促使内部审计系统战略柔性发生并有效运行的驱动因素有很多种，各种驱动因素都会对内部审计系统战略柔性的发生和运行产生作用（我们姑且将它们都称为“分力”），因而内部审计系统战略柔性动力应该是这些分力的有效综合（称为“合力”）。
（2）多维性。内部审计系统战略柔性动力的多样性是指该动力可能是公司自身所产生的，亦可能是由外界所赋予的公司内部审计战略的适应力、执行力和因审计环境变迁而衍生的新的审计资源、能力就是范例。
（3）层级性。内部审计系统战略柔性动力的层级性是指在众多的驱动因素中，既有主要的驱动因素，也有次要的驱动因素，在分析内部审计系统战略柔性动力时，要根据不同的公司性质、内部组织结构、环境变化、资源、治理结构和管理效率等诸多因素来确定主要动力和次要动力。
（4）依存性。内部审计系统战略柔性动力与内部审计系统密切相关（一种依存关系），其与内部审计系统的环境、资源、能力的状态水平（量的大小、质的高低及相互有机作用的程度）存在互动关系，是由相互依赖的审计资源、能力、柔性和变化的环境构成的完备系统，它存在最佳，应该是在某一特定时间空间范围上最完备的组合、整合和耦合；所以不同的公司内部审计系统，其战略柔性动力的作用程度也不同，对应的战略柔性的运行效率和效果也会有很大的差别。
二、公司内部审计系统战略柔性动力的生成机理
（一）公司内部审计系统战略柔性动力的影响因素
（1）公司治理结构及其效率。
（2）内部审计系统环境及其变迁。
（3）内部审计系统战略资源。
（4）内部审计系统战略能力。
（5）内部审计主体决策行为效率。
（二）公司内部审计系统战略柔性动力的生成机理
公司内部审计系统战略柔性的各项影响因素，相互影响，相互作用，共同来实现内部审计系统战略柔性动力并维系其有效运行。内部审计环境及其变迁是内部审计系统战略柔性动力存在和生成的基础条件，也是内部审计系统战略资源、能力生成的前提；内部审计系统战略资源、能力是内部审计系统战略柔性动力生成的主导因素，是战略柔性动力生成的充分条件；即内部审计系统战略资源、能力的质和量决定了内部审计系统战略能力的质和量；内部审计系统的决策行为，包括各相关利益主体的共同决策过程和相机决策过程，是内部审计系统战略柔性动力生成的必要环节（只有在审计决策活动中，才能根据其可承受的审计风险与要实现的审计目的，适应审计战略环境的变化，有效配置审计战略资源，充分发挥内部审计战略柔性的作用）；另外，内部审计系统战略柔性发挥作用的过程必须是快速而经济的，即讲求审计决策效率和执行效果。同时，内部审计系统通过反馈战略柔性动力的信息进行控制，测算出偏差，对自身的资源、能力、决策效率等做出调整，并将这些信息作为规范和引导系统未来战略行为的基础。
三、公司内部审计系统战略柔性动力的运行机制
（一）平衡管理机制
公司内部审计系统战略柔性动力的平衡管理机制就是在现代公司委托代理制度下，内部审计以公司可持续价值创造能力最大化为导向，以公司利益相关者合作、共赢为利益逻辑，以公司内部审计系统战略柔性动力的有效运行为路径，以公司内部审计资源、能力、柔性的有效配置为手段，以实现公司内部审计系统战略柔性动力最佳度的平衡制度安排。其具体内容包括：（1）公司内部审计战略资源的合理配置机制。（2）公司内部审计活动的有效调控机制。
图示 内部审计系统战略柔性动力的生成机理框架图
（二）全面风险管理机制
全面风险管理机制既是进行公司内部审计风险管理的日常机制，尤其是内部控制机制的常规性、适时性效用；它同时也是确保公司内部审计战略柔性实现的长效机制。公司内部审计部门当前必须做好以下几项工作：一是在董事会下设立风险管理委员会；二是实施内部控制自我评估；三是建立战略柔性动力管理绩效评估体系；四是采取有效激励、约束措施，强化风险管理责权利机制，确保公司内部审计战略柔性的实现。
（三）相机管理机制
公司内部审计系统战略柔性动力的相机管理机制就是在内部审计实施过程中出现偏离设计目标和路径、甚至危机时，通过建立一套有效的制度安排使内部审计部门能够有效地调控公司的内部审计战略计划，优化内部审计资源的分配，驾驭内部审计战略风险，确保内部审计系统战略柔性的有效运行。其具体内容包括：（1）审计委员会相机管理确保内部审计系统战略柔性动力运行机制。（2）风险管理委员会相机管理确保内部审计系统战略柔性动力有效运行机制。（3）监管机构相机管理确保内部审计系统战略柔性动力运行机制。（4）内审员工相机管理确保内部审计系统战略柔性动力有效运行机制。
四、公司内部审计系统战略柔性动力模型分析（内容略）
五、改善公司内部审计系统战略柔性动力的策略
（一）完善公司治理结构，提供内部审计系统战略柔性动力的机制保障
在现代公司治理结构中较先进的审计模式是在董事会下设立专门负责行使或帮助董事会行使内部会计事务积极权力和外部会计事务消极权力的委员会（审计委员会或称为内部审计委员会），这种制度安排对内部审计系统战略柔性动力的发挥起到至关重要的作用，审计委员会能否确保该作用得以发挥以及发挥的强弱进而保证公司内部审计的有效，在一定程度上受其自身是否有效的制约，即是否具有足够的独立性和权威性（另外还有专业胜任能力等因素），主要表现为审计委员会在公司治理结构中所处的地位。
（二）实施内部审计战略环境分析，有效辨识系统战略柔性动力源泉
审计环境作为影响审计行为活动及其效率的各种内外条件的总称，它的变化是内部审计系统战略柔性动力的重要影响因素之一，为了适应这些环境的不断变迁，在动态的环境中求得生存和不断的发展，内部审计系统必须构建与之相适应的组织结构，协调自身的行为，实施内部审计战略环境分析，建立健全组织的内部审计环境监测体系，在诸多的环境因素中提炼出全局性的并且对自身有重大和长远影响的战略性环境要素，利用内部审计战略环境分析帮助内部审计部门战略决策者对自身的优势与劣势进行全面综合的分析与评价，搜索、监测、预测和评估环境中最重要的因素，充分认识环境变化趋势、机会和威胁。
（三）促进内部审计资源与能力的耦合，实现内部审计系统战略柔性的有效整合
内部审计部门必须使公司有限的内部审计资源在一定的时间空间范围上达到最完备、最优的组合和整合，促进内部审计系统各子系统的联合与协作，使更多有价值的内部审计资源成为共同资源，最大限度发挥内部审计资源的效率，适时升级内部审计资源（如推进公司内部审计信息化进程）以提高内部审计能力，使得内部审计资源与能力与利益相关方和组织的价值期望保持一致，从而更有效地驱动内部审计系统战略柔性，最终实现内部审计系统战略柔性的整合。
（四）强化内部审计过程的评价机制，追踪管理内部审计系统战略柔性动力效能
在内部审计程序的执行过程中，内部审计主体一定要积极的进行诊断性自我评价，采用全面、及时、灵活、深入和可持续的评价方法，建立健全全面、合理、导向明确和科学的评价指标体系（如利用平衡计分卡评价体系从被审单位满意度、审计质量与效率、员工满意度和创新与学习四方面来对其实施评价），并将事前管理、事中管理与事后管理结合起来，更准确地识别那些亟待关注的审计过程，将最有益于改进审计效率的审计过程选择出来。
（五）创新内部审计模式，提升审计战略决策效率
内部审计部门要帮助企业建立一套具前瞻性的信息管理系统和预警系统，使企业能及时识别新生的风险，并对相关的业务计划、政策和程序进行修正。只有这样，才能够不断提高自身的审计胜任能力，才能够更好地根据环境的变化和要求来做出决策，快速并且经济地确立审计方案，增强内部审计系统战略柔性的动力。
六、结论
内部审计系统战略柔性动力是促使内部审计系统战略柔性发生并有效运行的各种驱动因素系统化作用的综合力，加强内部审计系统战略柔性动力的管理有利于公司内部审计应对审计环境变化和不确定性、驾驭审计风险及确保审计质量。本文在科学界定内部审计系统战略柔性动力概念的基础上，剖析了其综合性、多维性、层级性和依存性等特征；揭示了公司内部审计系统战略柔性的动力生成机理，对其影响因素作了深入的分析，提出了平衡管理、全面风险管理、相机管理相结合的内部审计系统战略柔性动力有效运行机制，并从理论上给出了内部审计系统战略柔性动力的理论模型；最后，文章指出通过完善公司治理结构，实施内部审计战略环境分析，实现内部审计系统战略柔性的有效整合，强化内部审计过程的评价机制，创新内部审计模式等方式来提升公司内部审计系统战略柔性动力，高效实现审计战略目标。
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