环境价值链的碳审计评价指标体系的构建，本文主要内容关键词为：指标体系论文,价值链论文,评价论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
价值链基本理论最初由美国哈佛大学迈克尔·波特教授提出，随着国家逐步提高环境保护的要求以及社会公众环保意识的增强，企业的经济效益和生态环境效益通过产品的设计、生产、营销到回收等产品全生命周期中的一系列价值增值环节得以实现，这就构成了企业的环境价值链。 低碳经济作为一种以低能耗、低污染、低排放为目标的经济发展模式，已经成为国际社会的共识。各国已提出一些措施来规范企业的碳排放问题，包括采取碳税、碳关税征收或设立碳交易市场来促进低碳经济的发展。在此背景下，如何对企业环境价值链进行有效的碳审计评价体系已成为审计工作研究中面临的问题。 一、环境价值链的碳审计评价现状 碳审计作为经济监督与控制的手段，是审计主体按照国家法律法规的要求，采用审计方法对被审计对象生产活动中消耗含碳元素自然资源而由此引发的温室气体排放所带来的环境影响进行独立、客观、公正的审计活动，得出审计结论，并同时出具审计报告的行为（刘惠萍、王爱国，2013）。碳审计作为环境审计的一个分支，是环境审计与低碳经济相结合的概念。碳审计需要依据一定的审计标准，运用合理的审计程序，对被审计对象的碳排放以及信息披露情况的真实性进行监督、鉴证及评价，属于一种全新的环境规制工具。 企业的环境价值链由基本活动和辅助活动两个部分组成。基本活动是企业产生碳排放的主要活动，涉及到产品的设计、生产、营销和回收四个环节（汤亚莉、邓丽，2006）。辅助活动主要是对企业的低碳生产提供制度保障，包括企业的低碳技术使用、低碳政策支持和低碳配套设施建设等方面的内容。环境价值链分析能促使企业价值活动中的经济性和生态性的统一。 将碳审计评价运用到环境价值链的各环节要求企业不仅要考虑经济成本，还应注意各环节造成的碳排放和废弃物等带来的环境影响，并将消除这些影响所耗费的后续追加资金投入计入成本，使得企业能从产品全生命周期中分析其碳排放对环境造成的影响，更有助于企业完善其低碳管理。同时，在环境价值链分析中融入碳审计能帮助审计人员改变传统的合规性审计方法，转向绩效审计模式，控制和降低审计风险，提升碳审计工作的效率，更加适应风险导向审计的要求。 二、环境价值链的碳审计指标体系设计 （一）环境价值链的碳审计评价体系的结构 本文采用层次分析法对环境价值链各环节的碳审计评价各相关指标进行整理，使其成为互相关联的有序层次，从而构成一个多层次的分析结构模型。具体包括： 第一层，目标层。环境价值链的碳审计指标体系主要从基本活动和辅助活动两个方面展开。 第二层，准则层。环境价值链中企业的基本活动涉及产品的设计、生产、营销和回收四个环节，辅助活动包括企业的低碳技术使用、低碳政策支持和低碳配套设施建设三个环节。 第三层，指标层，基于准则层的两类活动，七个环节，本文共设计18个具体指标。 （二）环境价值链的碳审计评价体系具体指标设计 1.基础活动 （1）产品设计。在产品设计阶段对企业进行碳审计评价时，主要分析此环节通过影响后续各环节来对环境产生的间接影响，因此本环节是此后各环节碳审计评价的基础。碳审计评价重点关注产品在客户使用过程中能否满足低碳经济的要求，并将其作为设计目标。 设计阶段的碳审计评价着重考虑产品设计过程中是否采用先进的环境保护技术来保证产品在使用过程中能源消耗量以及温室气体排放量控制到最低设计标准。同时，也要考虑设计产品能否在生产和回收过程中更好地满足低碳管理的要求。因此，在进行企业产品设计的碳审计评价时主要采用“单位产品使用能源利用率”和“单位产品使用温室气体排放”两个指标作为本环节的碳审计评价重点。 （2）产品生产。企业在产品生产环节是直接造成最多碳排放的阶段，因此在此环节的碳审计评价中要评估企业能否从多方面尽量减少对环境的污染，以及采用低碳生产方式的程度。 低碳生产要做到保护环境，降低能耗，减少排放，预防污染，具体分析包括降低原材料使用单耗，并提高物料在各环节的内部循环使用率，尽量避免废弃物的产生。因此在产品生产阶段的碳审计评价指标包括“单位产量原材料消耗变动”、“单位产量能源利用率”、“单位产量的温室气体排放”和“单位产量的‘三废’综合利用率”。 （3）产品营销。碳审计评价关注企业在产品营销过程中低碳营销和低碳管理的履行状况，需要评估企业是否采取经济有效的方式向消费者提供低碳服务，并能将低碳理念传递给消费者。因此在对产品营销的碳审计评价中，设计“企业营销管理低碳化改造”和“消费者对于企业产品低碳形象的认可度”两个指标。 （4）产品回收。产品回收环节的碳审计评价要评估产品在使用期结束后相关废弃产品的回收工作会在哪些方面带来能源消耗以及环境污染的程度。对于同时追求谋求经济效益与环境效益最大化的企业来说，产品的回收能力能在帮助企业在整个环境价值链中获得增值，形成长期利润。因此，产品回收的碳审计评价选取“产品回收率”、“产品回收处理中的能源消耗”和“产品回收处理最终废弃物产量”三个指标。 2.辅助活动 （1）低碳技术使用。碳审计评价需要关注低碳技术的使用对于基础活动的各环节的影响。企业如果能投入资金进行低碳技术的研发，并逐步扩大该技术运用生产规模的比例，员工才能在基础活动的设计、生产、营销和回收四个环节中考虑低碳技术，设计出更符合企业低碳管理要求的产品，并使用该技术进行大量生产，在回收环节也能大大降低对于环境的影响。因为企业独有的低碳技术投入更容易获得消费者对其低碳管理形象的认可。基于上述分析，对低碳技术使用的审计评价主要采用“低碳研发费用占主营业务收入比重”和“低碳改造业务生产规模占比”两个指标。 （2）低碳政策支持。碳审计评价关注企业低碳管理需要分析企业的政策支持状况。企业低碳管理的实现需要从上到下各层级部门的共同配合：政府需要提高鼓励企业加大低碳研发投入，扩大低碳生产的相关财税激励政策；企业各级员工需要充分理解企业低碳管理的要求并保证低碳生产的实现；同时，相应的社会公众与媒体监督也需要更好的监督企业的低碳管理活动。因此，对低碳政策支持的审计评价主要从“企业员工对低碳生产的支持”、“来自社会公众、媒体舆论对于企业低碳审计的监督”和“当地政府促进企业低碳经营的财税激励政策的健全程度”三方面进行分析。 （3）低碳配套设施建设。在审计评价企业低碳配套设施的建设时要考虑企业自身的努力状况。企业是否提供一系列措施来促进员工更好地维护企业的低碳生产？员工作为企业低碳生产的核心需要进行更多的培训与宣传来帮助其更好地了解低碳生产的价值与必要性。因此针对低碳配套设施建设，本文选取“员工有关低碳生产教育培训费用比率”和“企业有关低碳生产宣传活动的程度”两个指标来进行碳审计评价。 三、环境价值链的碳审计评价指标体系的构建 （一）具体评价指标权重的确定 根据指标层的各个具体评价指标的设计情况，本文采用同一层内部进行两两相互比较，并结合上一次的相对权重来计算出指标层各具体指标相较目标层指标的具体权重。指标层总共包括18个具体评价指标，由定性指标和定量指标两类组成。在评价权重时均使用德尔菲法，由专家打分进行评估，在具体使用指标体系时，定量指标可直接采用企业对外披露的财务报表、社会责任报告等相关信息进行更客观的评价。通过18个具体指标各自的权重能够验证准则层指标的相对权重。具体情况如表1所示。
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