浅谈企业应收及预付帐款的检查与分析，本文主要内容关键词为：浅谈论文,帐款论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从银行信贷管理角度讲，企业的应收及预付款占用是否正常、合理，是评价企业资产结构、资产质量和分析企业资产风险的重要依据。这部分资金能否正常周转，直接影响企业的经营效益。
一、应收帐款周转分析
应收帐款周转分析是对企业应收帐款最基本的分析。这项分析的目的是判定企业应收帐款的周转速度，计算企业赊销货款的回收周期，进一步反映企业的营运能力。按照企业财务制度规定，这项指标是通过计算其周转次数反映的：
实践中遇到的问题是：第一，计算口径不明确。如前所述，企业的应收及预付款项包括四项内容：应收票据、应收帐款、其他应收款和预付帐款。计算这项指标是按全部四个项目还是只按其中的某一个或某几项？第二，“赊销净额”资料由于商业秘密而不易取得，同时，应收帐款要在收回后才能算完成了周转，而“赊销净额”只是应收款项的发生数额，不是它的收回数。用赊销额衡量应收帐款的周转显然是不科学的，第二，怎样评价应收帐款周转的快慢？财务制度没有做出象流动比、动比那样的判定标准。
对此，我个人认为：第一，关于这项指标的计算范围，应当包括企业全部四项应收及预付款项，可以全面反映企业结算资金的周转状况。第二，计算这项指标的分子“赊销净额”应改变为“应收及预付款项贷方发生额累计数”，这是因为这些帐户的贷方表示应收帐款的收回金额，依此计算的指标值才能真正反映这部分资金运动的全过程。第三，这项指标的判定标准应与企业的营运资金（即流动资金）周转率、存贷周转率相对照，应当快于这两个周转速度。
二、应收帐款占用水平分析
管理应收帐款的目的是在保证企业销售收入不断增加的前提下，尽可能降低企业占用在应收帐款上的资金成本，这就要确定一个企业应收帐款的最佳占用额度。
确定这一最佳占用额度，应当考虑三个因素：一是增加应收帐款可使企业增加的利润；二是由此影响企业由于增加借款而增加的资金成本（利息支出）；二是由于应收帐款的增加而增加的清收管理费用。而这一费用是随着应收帐款的增加呈等比增加的。三个因素之间的关系是：
净利润变动数＝应收帐款×（利润率－利息率－清收费用率）
运用本量利分析原理，净利润的最大增加值下的应收帐款占用数就是企业最佳应收帐款占用数。
三、应收帐款增长和比例分析
（一）应收帐款增长分析
企业销售增长，应收帐款也会适当增长，但不应超过销售收入的增长。判定公式是：
（本期应收帐款÷上期应收帐款）×100%＜（本期销售收入÷上期销售收入）×100%
（二）应收帐款的比例分析
应收帐款比例分析包括销售占比和流动资产占比两个方面。
1、应收帐款占销售收入比例。这项指标是应收帐款占企业销售收入的比例，它表明的是企业销售收入的质量。这一比例可以根据企业历史资料加以确定。
2、应收及预付款占流动资产比。这项指标是应收及预付款项占企业流动资产之比，它表明的是企业流动资产的质量，为进一步分析企业的偿债能力提供依据。企业的应收及预付款项如果占流动资产的比例过大，势必影响流动资产的变现能力，资产质量下降。在这种情况下，尽管企业的流动比和速动比可能是正常的，但却不能说明企业的偿债能力就强，所以这项指标比值不能过大。
（三）应收帐款对应分析
这是将应收及预付款项与负债方的各项应付款项对比，观察二者的对应关系是否协调、正常。
各项应收及预付款项，是结算过程中的“人占”资金，属于企业的债权；各项应付款项是结算过程中的“占人”资金，属于企业的债务。这些“人占”和“占人”资金，在客观上形成了商业信用的债务链。就国民经济总体观察，二者的总额是相等的。从单个企业经济活动看，二者也应大体保持均衡，数额应大体接近。如果“人占”部分超过“占人”部分过多，必然影响企业自身的资金正常周转，进而产生坏帐风险；如果“占人”部分超过“人占”部分过多，则会增加企业短期债务的清偿难度，进而产生支付风险。这两项占用怎样才算正常、合理？需要结合现金流量分析加以判定。
企业现金流量分析的基本原理是按收付实现制计算企业的现金流出流入，借以观察企业获取现金的能力和偿债能力，分析现金流量的基本做法是剔除应收应付款项和不发生现金支付的费用，将企业的现金活动划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，在正常情况下，要求经营活动的现金净流量大于0。因此，对应收、应付帐款来说，应当是在满足企业经营活动现金净流量大于0的前提下的占用数额就是合理的占用数额。
四、应收帐款帐龄分析
应收帐款帐龄分析是对企业应收及预付款帐龄的长短、帐龄结构、有无超期等进行的分析。进行这项分析时，先要确定应收及预付款的最高帐龄期限和平均帐龄期限。我们认为，这两项标准可以根据企业之间的购销合同或根据《票据法》的有关规定加以确定。即：凡购销合同中订有贷款收回期限的，按合同规定的期限确定是否超期；未签订合同的应收及预付款则按《票据法》规定，最长不能超过六个月（政策性银行的特殊性可延长）。据此，应收及预付帐款的平均帐龄不能超过(6+1)÷2=3.5个月。分析时，将企业应收及预付款按不同帐龄列表，计算各不同帐龄的款项占总款项的比重并求出平均帐龄。观察其结构是否合理，平均帐龄的长短及有无超期及其超期数额，再进行综合评价。
五、应收及预付款风险度分析
应收及预付帐款的帐龄愈长，发生坏帐损失的可能性愈大。应收帐款风险度分析是在帐龄分析的基础上，确定应收帐款的风险区和综合风险度，分析应收帐款发生风险损失的可能性，以便采用相应措施进行防范。 此外，还要检查应收帐款的集中程度。一般来说，企业的应收帐款如果集中于少数客户，其支付保证就相应较差，偿债能力就弱。因此，按照分散风险原则，企业应尽量避免应收款项过于集中。
六、应收帐款合理性检查
应收帐款合理性的检查，是对应收帐款业务的发生是否符合财务管理规定、有无虚列销售、不合理拨付以及有无挪用银行短期借款于固定资产购置及长期资产等。
（一）通过应收帐款虚列销售、虚增利润的检查，将与销售收入相关的应收帐款逐一与成品出库单相对照，凡未发生产成品出库的应收销货款即为虚列销售收入。
在检查企业虚列销售的同时，还要检查企业通过预付帐款虚减成本、费用，从而虚增利润。对此，应将企业的预付帐款逐一与支付对象和支付项目相对照。凡应列入本期成本、费用项目的预付款项均为虚减的成本、费用。这项检查的重点是企业的三项期间费用。
（二）企业通过应收帐款帐户进行不合理的资金拨付主要有：
1、拨付资金进行帐外经营。这主要是指企业通过应收帐款拨付给不独立核算的自体服务公司、技协等组织搞“创收”的铺底资金。
2、私设小金库。这是指企业将一部分销售收入或流动资金通过应收帐款存入帐外小金库，违规操作，逃避监督。
3、大量借支。即企业通过应收帐款抽逃资金，形成不合理的资金占用或用于非法经营。
（三）企业挪用银行短期借款的检查。一是检查企业预付帐款明细中有无用于购置固定资产的预付项目；二是检查应收帐户明细帐中有无垫支基本建设的铺底资金；三是对照资产负债表中的营运资金净额（指流动资产减去流动负债后的差额）和所有者权益的比例。如这一比例小于30%，表明企业参加营运的自有资本不足或挪用了银行短期借款用于长期资产项目。
对企业应收帐户的检查是银行信贷检查的基本内容之一，涉及范围较广，要求银行信贷人员在实践中不断探索，丰富检查内容以不断提高信贷管理水平。