工资、资金发放方式中的节税筹划，本文主要内容关键词为：工资论文,资金论文,方式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
由于工资、薪金所得采用9级超额累进税率，因此对于纳
税人而言，每月均衡发放工资和奖金可以减轻税收负担。同
时，按照国税发［2005］9号文件规定，从2005年1月1日起，纳
税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计
算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人在发放时代扣代
1．先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个
月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金
所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金除“雇
员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上
述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2．将雇员个人当月取得全年一次性奖金，按第1条确定
的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定
的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年
一次性奖金×适用税率－速算扣除数
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣
除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性
奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用
税率－速算扣除数
其中，全年一次性奖金是指行政、企事业单位等扣缴义务
人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情
况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加
薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的
年薪和绩效工资。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许
采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目
奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当
月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
例如：某企业职工周先生全年的收入为120000元，有两
种发放方案：一是每月发放工资10000元；二是每月发放工资
和基本奖金6000元，年终一次性发放全年奖金48000元。
对于周先生应采用哪种发放方式最为有利呢？
采用方案一，周先生每月应缴纳的个人所得税为：（10
000－1600）×20％－375＝1305元；
该企业当月代扣税款时的账务处理为：
借：应付工资1305．00
贷：应交税金———应交个人所得税1305．00
周先生全年应缴纳的个人所得税为：1305×12＝15660元。
采用方案二，周先生每月应缴纳的个人所得税为：（6000－1600）×15％－125＝535元；
该企业当月代扣税款时的账务处理为：
借：应付工资535．00
贷：应交税金———应交个人所得税535．00
年终将全年一次性奖金48000元除以12个月，按其商数
4000元确定适用的税率为15％，速算扣除数为125元，即全
年一次性奖金应缴纳的个人所得税为：48000×15％－125＝7075元；
周先生全年应缴纳的个人所得税为：535×12＋7075＝13495元。
通过比较我们可以看到，采用方案二比方案一可少缴纳
个人所得税：15660－13495＝2165元。
可见，企业各月均衡发放工资和基本奖金、年终一次性发
放全年奖金可以节税。当然在确定每月发放的工资、薪金数额
以及年终奖金数额时要考虑税率的临界点。对于其他从事季
节性生产的企业而言，要注意调整职工工资的发放数额，避免
由于各月工资差额过大而增加企业职工的税负。