审计效率的制约因素剖析及策略选择，本文主要内容关键词为：制约因素论文,效率论文,策略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计效率与审计质量的关系
审计效率是指审计主体在单位时间内完成的审计工作量，用一个简单的公式表示为：审计效率＝审计目标完成情况／审计主体时间、精力投入量。审计质量是一个综合性概念，包涵众多方面，从本质上讲，可以将其定义为注册会计师切实履行审计责任的程度，可以通过多方面来体现，如发表恰当的审计报告和审计意见、完成标准充分的审计工作底稿等。
在一个年审项目实习中，笔者深刻认识到审计效率与审计质量之间的辩证关系。客户是一家大型上市公司，笔者所在组共三人，负责审计其下属的三家分公司（称为A、B、C）。以下是一组相关资料：
表1：A、B、C三公司各自情况列表
从上表可以看出，同样的人力，由于不同的公司规模、会计人员素质及其稳定度，花费了不同的审计时间。同时，通过对比（尤其是A、B两公司之间）不难发现，这其中原因亦包含了审计效率与审计质量二者之间的相互影响。A、B两公司规模差不多，但会计人员素质及其稳定度相差较大，如果要保证如A公司一样的审计质量，那么B公司应该要花费多于5.5天的时间（7-8天），但由于审计任务置、时间紧，审计组只是完成了必要而不够充分的审计程序，相对降低了审计质量。
因此，可以定论：审计效率与审计质量之间存在着间接反向的关系。二者相互矛盾，提高审计质量以降低审计效率为前提。反之，提高审计效率将以降低审计质量为代价。审计效率固然重要，但审计质量是审计工作的灵魂，审计效率的提高必须以充分保证审计质量为前提。这也是本文的基本立足点——在不忽视审计质量的前提下，探讨和发掘提高审计效率的策略和步骤。
二、审计效率的制约因素剖析
审计效率的综合性较强，涉及诸多因素。这样在实际工作中，就会在具体的情况，因时、因事、因地而异，因而很难将其量化，难以通过回归分析等计量技术来确切计量出各个因素的影响系数等相关指标，故本文拟通过一个概念化的框架来说明，以期达到直观清楚的目的。
图示1：审计效率分析图1
图示1的说明：审计效率属于审计管理的范畴，同时，审计效率是由审计系统的各职能系统协调运作来实现的，因此，本文主要通过将二者结合起来进行审计效率的制约因素分析，将其细分为六个因素。（见图示2）
图示2的相关说明与阐述
图示2：审计效率分析图2（细分图）
（一）审计人员的决定性作用
审计人员的活动渗透到审计工作的全过程，并且占据主导地位。他是审计计划的制定者，是审计方法、审计过程的执行者，也是其它审计要素发挥作用的载体。所以，审计人员素质的高低是影响审计效率高低的决定性因素。
审计人员的素质包括业务素质和职业道德素质两个方面。
1、业务素质对审计效率的影响是明显且深远的
一名高素质审计人员应该具备如下知识和技能：经济理论、经济法律、数学、语言、外语等基础知识；财务、会计、审计、计算机、税务、企业管理等专业知识；相关的一些比如市场学、物价学、计量经济学、运筹学、情报学、心理学、逻辑学、交际学、工程技术等方面的知识；自学能力、研究能力、组织能力、鉴别和分析能力以及写作能力等专业技能。
2、审计人员是否具备较高的职业道德素质对审计效率有着直接的影响
职业道德素质决定了一个人的工作态度，“态度决定一切”。审计人员只有本着如下工作态度执行审计工作，才能真在保证审计目标实现的基础上，达到提高审计效率的目的：独立、客观、公正；应有的回避态度；一切从实际出发，注重调查研究；主观与客观一致；正直、诚实，公平公正、不偏不倚；坚持从能力出发，不从事不能胜任的业务；勤奋好学，不断进步的工作作风；保证自己的行为遵守国家的法律、法规的规定，不违反社会公德及业务道德等。
（二）审计方法的直接作用
显而易见，方法改进对效率的提高有极大的促进作用。采用合理的审计方法，是提高审计工作效率的得力措施。审计方法没有一个固定的格式，在审计工作中坚持具体问题具体分析，归纳总结适合自己的一套方法最重要。
（三）审计计划的整体指导作用
凡事预则立。审计计划在整个审计工作中起着提纲挈领、统领全局的作用，计划制订得合理、正确，工作相当于成功了一半；通过制定审计计划，可使审计人员根据具体情况收集充分、适当的证据，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。
（四）审计组织的系统协调作用
审计工作的系统性决定了审计组织的重要性，组织有效与否直接关系到整个系统的正常运作，关系到效率的问题。组织工作如果安排得合理，审计人员便能各尽其能，各司其职，审计组的工作也更易得到被审计单位的支持与配合，这些将会使审计效率成倍的增长；相反，审计组织工作安排不合理，势必造成审计人员工作效率低下，审计工作没有秩序，审计工作难以展开，自然谈不上审计效率的提高。
（五）审计环境的外部效应
审计环境对审计效率有着间接的影响，是指审计所处的内部和外部社会经济条件。前者是指决定审计工作的内部因素，如审计人员的素质等。前面我们已有所讨论，这里特指外部环境。如果将审计工作本身看作一个系统，那么这个系统外的一切与审计相关的事项都称其为审计外部环境。根据与审计工作的相关程度，又将其分为外部直接环境和外部间接环境。顾名思义，直接环境对审计效率的影响较明显，较直接，易被察觉（如社会经济环境、法律环境等），间接环境（如社会文化风俗、地理区域环境等）视情况对审计效率可以有正反两方面的影响，从而分别促进和阻碍作用。
三、当前审计效率低下的现状及其原因分析
这里通过一个表格来说明相关情况。
表2：审计效率现状及原因分析表
四、提高审计效率的策略选择
基于对审计效率影响因素的充分理解，通过对审计工作现状的认识及其原因分析，我们可以明确应该在哪些方面进行努力以提高审计效率。笔者将其归结为“四方努力”：
图示3：高效率审计策略选择图
（一）事务所主要应做好管理工作
1、管理和培训员工并保持其稳定性
事务所应不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、解决问题的能力。为提高员工稳定性，要积极采取措施、完善激励机制防止人员流失。为此，可以尝试这些做法：制定明确的、强调性的反超时政策；完善激励机制，制定明确的个人职业发展计划；实施弹性工作时间，创造一个宽松的工作环境；提供一份有竞争力的报酬与红利政策；保持工作的趣味性，包括允许执业人员在工作中享有相应的权利，承担相应的义务，鼓励员工参与计划过程等。
2、管理和培训客户并保持其稳定性
由于审计工作本身具有被动的性质，客户处于被动地位，因而在实际工作中，很难依靠客户主动创造条件配合审计工作，而客户的配合无疑对提高审计效率有极大的作用。事务所在这方面主要应做好沟通，“让客户知道”，可以借鉴西方一些会计公司的做法。如，在美国，一些会计公司专门建立一个为顺利开展审计工作而对客户进行培训的审计队伍，其职责包括：告诉客户在会计工作中存在的不足，以及审计人员将对此采取的措施和审计收费依据；在签订业务约定书时，明确客户应协助的工作，以便为审计提供必要的条件及合作；在审计计划阶段积极与客户讨论相关事项，如可能节省审计时间、节约成本的审计领域等等，以便促使客户实施正确的行为，为审计工作提供更好的帮助等。
（二）审计执业者应从自身素质及工作过程等方面发挥其直接而关键的作用
实际工作中，审计工作通常是由几个审计人员组成的审计组来完成的，因而是提高审计效率的直接作用者。分别从以下几个作用点分析阐述：
1、审计人员要注意自身素质的不断提高
如前所述，高素质的审计人员应具备许多知识技能，除了事务所的管理培训外，最重要的在于审计人员自身不断的努力。要做到：定期培训与自学相结合；理论研究与实践经验相结合；应用法规文件时原则性与灵活性相结合等，不断积累工作经验并虚心向资深前辈请教和学习。每个审计人员都应树立起强烈的职业责任感和荣誉感，不断学习，不断进步，向高素质执业者发展。
2、审计组负责人要切实发挥业务领导作用
作为项目负责人，除具备审计人员都应具备的各方面素质外，还必须具有较强的组织、协调和领导能力，有效发挥业务指导作用。负责人应从具体业务中脱离出来，从总体上把握审计思路，寻找审计重点，使整体审计思路在审计组与被审计单位之间、审计组内部之间融会贯通，保证每一个阶段、每一部分都任务明确、重点突出、方法得当。
3、积极探索和开展计算机辅助审计
计算机已成为当代审计工作必不可少的工具。从计划到报告阶段都需使用计算机来进行审计工作，尤其是实施阶段，计算机辅助审计在众多方面都发挥作用，直接提高了审计效率。这里通过一个表格来说明如何更好地开展计算机辅助审计。
表3：计算机辅助审计方法列表
（说明：上表只是列举了个别具有指导性的做法，在具体实施过程中，审计人员通过不断积累探索出更多有效方法。）
（三）客户应积极配合并给予必要的协助
作为审计客体，客户应积极配合审计工作，思想上接纳，行动上支持。在事务所对其培训和管理的基础上，客户也应自觉提供各种便利条件。如在实施现场审计之前，客户应将所有资料准备齐全，在审计过程中应对审查给予解释和配合，甚至在适当的地方代为编制工作底稿，避免审计人员增加额外工作等。
（四）政府应致力于创建一个和谐有序、公平竞争的外部环境
政府主要应致力于改善审计外部环境，为提高审计效率提供可靠保证。如加强对注册会计师违规的惩罚力度，建立注册会计师个人信用档案，在全社会树立诚实守信的新风尚等。
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