从职业特征看注册会计师的信用危机_注册会计师论文

从职业特征看注册会计师的信用危机_注册会计师论文

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一、理论体系

职业与非职业的一个重要区别是职业工作所依据的基本理论体系。公共会计职业所要求掌握的理论体系不仅包括会计、财务、审计等专业理论,还应包括有关企业管理、法律、工程技术、计算机操作等多方面的综合知识。我国注册会计师行业合伙人的知识结构有人做过这样的分类:没有任何一门系统知识的高于5%;有会计或审计系统知识的约等于80%(这是乐观数字);有会计、审计、金融证券和法律系统知识的低于5%;有会计、审计、金融证券、法律、管理等系统知识的低于30%。由此可以看出,行业对知识密集性的要求与知识结构的单一是一对非常现实的矛盾。对注册会计师行业活动的发展过程及其最基本的理论知之甚少,这必须影响到注册会计师的执业水平。

二、职业权威

从业者的客户要承认从业者的权威存在两个问题,一是客户在多大程度上承认注册会计师的权威,审计人员的意见能否像医生和律师的建议那样有价值和得到尊重?二是职业权威来源在何处?对于第一个问题,不能一概而论。但客观存在的一个极端就是,审计人员的意见得不到尊重和采纳,人们对注册会计师的职业权威抱有怀疑,这必然影响到注册会计师的声誉及在社会公众心目中的地位。

第二个问题的答案很明

确,注册会计师职业权威应来源于其职业本身,如知识体系、内部控制、成员素质等等。具体表现在注册会计师所提供意见的质量、说服力、注册会计师的声誉等方面,而不是仅仅靠形式上的或靠硬性规定来维持。

三、社会认可

一种职业只有接受广泛的社会监督才能获得社会认可。由于社会公众存在群体的分散性和对执业质量评价的局限性目前各国在对公共会计师执业监督方面主要是由社会公认的注册会计师协会来完成。这些公众监督主要体现在:(1)控制该行业的从业人数。公共会计行业采取了为那些渴望成为注册会计师的人发放执业许可证的方式来达到这个目的。(2)在技术上相对免于公众的批判。公共会计师行业虽然向公众表示对他们的行动负责,但行业的业绩和表现应该用本行业自身确立的标准来判断这一点也被广为接受。(3)保密性原则是会计师行业争取权利和特殊待遇时对公众的基本承诺。

在我国,注册会计师协会在机构设置上从属于国家财政部门,这种半官方、半民间的机构设置状况与国外纯民间性质的注册会计师协会有一定差距,这必然造成我国注册会计师在执业中缺乏独立性、在行业自律方面存在依赖思想,社会公众对注册会计师职业缺乏理解和信任,职业社会认可度低,这不能不说是造成注册会计师信誉危机的一个重要原因。

我国注册会计师考试制度本身也有很多方面值得商榷。第一,报考门槛过低,目前考试制度规定,具有大专以上学历的人就可报考,专业不限。这与国外规定必须取得会计学学士学位方可报考的要求相距甚远。第二,试题实行各年单独命题的方式,很难确保每次考试难度的一致性。第三,应停止每年出版注册会计师考试辅导教材,一方面造成大量的人力、物力、财力等社会资源的浪费,另一方面,考题局限于教材范围使得某些考生采用考前突击背教材的方式即可通过考试,增加了考试的投机性,这样很难测试出考生对专业知识的掌握程度和考生的综合能力。人员素质的低下必然会造成执业质量的低下,进而造成整个行业的社会地位和信誉下降。

四、道德规范

目前,各国注册会计师在对财务报表发表独立的意见上已取得了垄断权,在我国,对公司注册时出具验资报告业务也是法定由注册会计师完成。为了对这些特权进行严格的限制和监督,各国在审计准则制定时都制定了详细具体的职业道德准则,尤其对注册会计师违背职业道德,出具虚假鉴证报告等行为制定了严格的处罚办法。

相对于国外职业道德准则的制定情况而言,我国仍存在不少问题,一方面,在道德准则的制定上,过于笼统和模糊,有些规定已不适应会计师事务所发展的现状,比如,在独立性原则中,对实质上和形式上的独立解释不够明确,未把职业道德准则同具体行为准则明确分开;对会计师事务所为同一家客户提供审计和管理咨询服务是否影响其独立性等问题,应否重新作出相应的规定等。因此,应借鉴其他国家注册会计师组织的经验,重构基本准则的框架,将职业道德基本准则与具体行为准则进行区分,增强职业道德准则的可操作性。另一方面,对注册会计师违法违规行为的处罚力度不够。以民事赔偿为例,《注册会计师法》规定“会计师事务所违反有关规定的,没收违法所得,可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款”,由于我国会计师事务所目前的收费标准比较低,处罚金额若能达到几十万元已经是相当严重了,但这一处罚力度与国外审计执业界相比是轻之又轻。

五、职业文化

道德准则的执行是通过职业文化进行的,社会学家又称其为亚文化。亚文化包括具体行为上的旧的习惯和新的做法,例如,注册会计师在人们的想象中其穿着与行为有一种特定的方式。从文化的角度研究注册会计师职业,就不能把审计作为一种单纯的行为,而应视为一种更为宽泛的文化现象。这种无形的文化的力量渗透的执业行为的各个方面。从文化角度看,我国注册会计师信誉危机的形成原因体现在两方面:其一,我国的传统文化是注重个人的“修身养性”,而忽视正式的规则、制度和契约对人的行为所要求的规范化,因此,注重个体利益,而忽视集团利益是导致注册会计师行业群体信誉危机产生的直接原因;其二,我国长期的封建体制和计划经济体制所造就的文化,与市场经济的文化根基相去甚远,封建体制所造成的人的“奴性”根植于每一个行业主体,经济体制的转型在形式上可以快速完成,但由于市场经济文化根基的缺失,使得人们在解脱依附后短期内思想行为上无所适从,在追求功利与诚信正直之间失去平衡,这就必然造成整个社会的道德滑坡。短期的职业发展历程和社会文化背景的缺陷使得我国注册会计师的职业文化难以形成。理论体系、道德规范的建设可以从主观上加紧努力,但职业权威、社会认可和职业文化等方面却需要通过职业界每个人扎扎实实长期努力去完成。

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