关于企业财务控制重点环节的讨论，本文主要内容关键词为：企业财务论文,环节论文,重点论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业财务内部控制的实际内容，不应局限于传统的事后核查会计凭证、账簿、报表等方面，应进一步拓宽及延伸事前及事后的控制与监督，为企业的各项生产经营、投资决策、稳健发展等作出贡献，笔者认为企业财务内部控制的重点环节至少包括如下几个方面：
一、审核控股子公司相关法律文件及相关管理制度的齐全性
1.提前审核子公司章程的相关条款。组建一个控股子公司会涉及较多的法律文件，其中最主要的就是子公司章程。在公司主要负责人签署子公司章程等法律文件前，财务人员应审核这些法律文件的合法合理、合乎公司利益等因素。工商行政管理部门提供的章程范本一般是通用简单的条款，而律师是根据当事人谈定的内容起草、修改公司章程条款的，因此，财务人员需要根据自身企业对子公司的管理思路提出、参与商定公司章程的主要条款。
由于目前创业投资机构较多，拥有技术人才及销售人才的团队是非常容易吸引风险投资资金的，因此，仅仅委派子公司法定代表人及财务负责人的传统做法已经存在较大的风险，很有必要在章程中就约定控股方增加委派技术或者销售负责人。
财务人员如果能够提前对章程在合法合规的基础上增加合乎公司利益、防范风险这个原则提出修改建议，则有助于防止公司组建后遇到潜在的一系列纠纷。
2.检查子公司报告制度是否齐全。
(1)控股子公司应当建立相应的经营计划、重大事项报告的制度，及时向公司分管负责人报告重大业务/财务事项以及其他可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生重大影响的信息。建立重大事项的报告制度，有助于及时发现子公司存在的问题，并以此作为追究不遵守该制度的高管人员法律责任的依据之一。
(2)控股子公司应当及时向公司董事会秘书报送其董事会决议、股东大会决议等重要文件，通报可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生重大影响的事项。
(3)控股子公司应当按照总部的要求定期报告月度财务报告，包括资产负债表、损益表、现金流量表、月度财务分析报告、银行借款清单、向他人提供资金及提供担保报表、月度资金收支报告等等；同时，一并检查总部财务人员是否将这些信息分类汇总反映给总部相关负责人。
3.控股子公司是否建立了绩效考核制度。
(1)应当根据董事会审批确定的子公司预算指标等数据与子公司负责人签署明确、具体、可操作的目标考核责任书。
(2)子公司负责人应当与子公司部门负责人签署目标考核责任书，以分解、明确子公司的目标责任。
4.控股子公司应当有公司管理层审批通过的资金支付审批程序，财务人员需要抽查会计凭证以了解该程序的执行情况。
二、检查关联交易的审批机制及抽查关联交易
由于关联交易很容易出现转移利润的情况，因此各个主体均非常重视关联交易的发生情况，财务内控部门也不例外。
针对企业关联交易，财务人员需要关注：(1)是否已经按照有关规定建立起议事规则，明确划分股东大会、董事会对关联交易事项的审批权限，规定关联交易事项的审议程序和回避表决要求。(2)总部已知的关联交易是否按照确定的规则执行，这一点需要财务人员在财务内控前了解是否有规则，并针对实际交易的结果进行抽查。(3)查找未知的关联交易及其发生是否公允等；财务人员需要注意潜在的关联方(比如供货比例逐渐增加的供应商、销售金额增加较快的客户等)及其价格波动是否符合约定，这类供应商的采购定价是否符合市场波动情况；同时也需要关注关联交易非关联化运作。
三、检查对外担保的机制及抽查对外担保业务
由于担保事项容易导致公司涉及很大的还款责任，因此财务人员需要重点检查担保的操作机制，防止出现公司主要负责人(含财务负责人)不知道对外已经发生了担保行为、对外担保累计金额超过规定金额，或者风险较大的担保等情况。
1.检查公司是否已经按照有关规定，在《公司章程》中明确股东大会、董事会关于对外担保事项的审批权限，以及违反审批权限和审议程序的责任追究机制。如果是上市公司在确定审批权限时，还应执行《上市规则》关于对外担保累计计算的相关规定。
2.检查公司在提供担保前是否已经调查被担保人的经营和信誉情况；董事会是否已经审议分析被担保方的财务状况、营运状况、行业前景和信用情况后审慎依法作出决定。
3.检查公司是否已经要求对方提供反担保，且反担保的提供方是否具有实际承担能力且反担保具有可执行性。
4.检查公司是否妥善管理担保合同及相关原始资料、定期与银行等相关机构进行核对，保证存档资料的完整、准确、有效，注意担保的时效期限。
财务人员在检查担保合同过程中需要关注未经董事会或股东大会审议程序批准的异常合同，一旦发现异常合同则及时向董事会和监事会报告，并积极跟进后续处理进展，并根据问题的特点建议是否修改有关制度、处罚有关责任人员。
5.检查公司是否指派专人持续关注被担保人的情况，收集被担保人最近一期的财务资料和审计报告，定期分析其财务状况及偿债能力，关注其生产经营、资产负债、对外担保以及分立合并、法定代表人及其他高管人员的变化等情况，建立相关财务档案，定期向董事会报告。
如发现被担保人经营状况严重恶化或发生公司解散、分立等重大事项的，有关责任人应及时报告董事会。公司董事会应责令高管人员采取有效措施将损失降低到最小。
6.对外担保的债务到期后，检查被担保人有无在限定时间内履行偿债义务，若被担保人未能按时履行义务，检查公司有无及时采取必要的补救措施；若公司担保的债务到期后需展期并需继续由其提供担保的，是否作为新的对外担保并重新履行了担保审批程序。
四、全面检查公司重大投资及执行情况的机制
财务人员需要评估企业投资所涉足的各行业是否具有很强的互补性，如果各个事业部所从事的行业受大环境的影响均同步处于波峰或者波谷，那么对集团而言这是很危险的行业布局，因此财务人员需要对公司涉足的各个行业进行较为细致的研究，以评估行业风险系数。
财务人员还需要关注各个投资项目的现金流打底因素，不可贸然进入前期资金投资量大、回收较慢的产业，必须充分考虑现金的周转问题，注意把握投资节奏，必要时拉长投资期限，学会放弃机遇，防止资金筹措计划过于理想而可能出现的较大不利变化下的资金链断裂。
因此，财务人员就需要对重大投资的决策机制、操作程序、实际操作情况、现金流测算、管理能力等进行检查，以保证公司的利益。
1.检查公司有无在《公司章程》、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》中明确股东大会、董事会对重大投资的审批权限，制定相应的审议程序。
2.检查公司有无指定专门机构或者指定有水平的专人负责对公司重大投资项目的可行性、投资风险、投资回报等事宜进行专门研究和评估，监督重大投资项目的执行进展，如发现投资项目出现异常情况，有无及时向公司董事会报告。
3.检查公司有无进行以股票、利率、汇率和商品为基础的期货、期权、权证等衍生产品投资的，有无制定严格的决策程序、报告制度和监控措施，并根据公司的风险承受能力，限定公司的衍生产品投资规模。
如企业的大宗原材料的市价波动很大，那么企业在接到客户订单的同时，有无与各大宗原料供应商协商锁定该订单对应的大宗原材料用量及采购单价，这样可以有效地锁定材料成本即锁定产品生产的利润，防止材料在生产需用的周期内快速上涨导致的损失，尽管这个在市价大幅度下跌的情况下会减少赚取额外利润的机会，但是至少确保了生产经营的利润。
4.检查公司有无跟进重大投资项目的执行进展和投资效益情况，如出现未按计划投资、未能实现项目预期收益、投资发生损失等情况，公司董事会应查明原因，追究有关人员的责任。
五、检查信息披露及保密机制
1.检查公司有无建立重大信息的内部保密制度。对于因工作关系了解到相关信息的人员在该信息尚未公开披露之前，负有保密义务。由于不少机密信息通常是由企业负责人掌握，因此企业负责人应特别注意信息的保密，如上市公司的全年利润预测、即将取得尚未公布的重大销售合同等。
没有保密意识的企业负责人和高管人员，在与外单位人员无意的闲聊、沟通中很容易将尚未签署协议的内容告诉其他人，导致不相关人士甚至对手了解了这些信息后直接采取反对措施，最终导致协议的无法顺利签署，这方面的教训在产业及竞争对手相对集中的地区/企业群之间比较常见。
2.保密机制(尤其是技术先进企业的保密机制)是否建立及实际执行情况。高新技术企业通常需要投入大量的研发费用才能获得某一项技术或者图纸，因此，企业必须建立针对技术的保密机制，常见的保密机制有：(1)所有员工在签署劳动合同的同时签署保密协议，对于技术人员及核心销售人员还应签署竞业禁止补偿协议，这样公司可以在技术泄密后采取法律措施以制止对手的不当获利；(2)设定打印权限和图纸复印权限，并对复印机设置密码，以防止纸质资料的外流；(3)完善公司的网络系统监控，防止公司网络被有意无意的黑客入侵，同时授权IT工程师对员工收发的邮件进行监控，防止员工将公司重要资料的电子文档“不小心”外流；(4)技术先进企业的技术人员、非工作必需人员的内网不能连接到外网，不能有移动硬盘的拷贝接口；(5)公司服务器数据资料的异地备份，以防止数据丢失等意外事故；(6)建立物质出门制度，对于可能存在的技术人员搬走电脑主机以拷贝资料给竞争对手的风险防范和提前控制，同时限制公司内部移动电脑的使用(个人购买的移动电脑也不得在公司使用)。
六、全面参与各类非常规合同的审核机制
合同涉及公司的法律责任、资金收付、税收支出等等，因此必须严格执行完善的合同审批流程。此时的低效率有助于控制公司的风险、降低经办人员的责任；这是一个非常重要的财务内控工作，财务内控负责人必须花足够的时间审核合同或者检查合同有无按照规定的流程审核审批及盖章。财务人员需要检查公司有无建立合同审核审批流程：
1.对于常规合同，公司有无经过公司负责人、财务内控负责人、律师审核通过的标准文本，如果合作伙伴对标准合同的部分核心条款进行修改，那么需要走审核、审批的程序。
2.对于非常规合同，需要走经办人、经办部门经理、财务内控负责人、法律顾问、总经理(乃至董事长)审批后，公司办公室、业务部门方可予以盖章。
财务负责人主要审查：合同主体是否恰当；合同业务的合法合规性；交易价格是否公允、是否浮动、浮动的条款；涉及的全部税收计算；相关商务约束条款是否公平、合理；权责利是否明确对等；资金安排是否可行；是否超过总经理、董事长、董事会的审批权限等。
3.对于接受投资的增资扩股协议，财务人员应该提醒相关负责人尽可能不接受风险投资机构的对赌协议，因为对赌协议通常是在专业的风险投资机构认真计算后提供的完善版本，其本质是保证投资者的利益不随着预测利润最终实现数的波动而受到影响，因此，如果存在风险投资机构的对赌协议，那么公司所处同行业的竞争对手很容易趁机财务降价等竞争措施导致公司不能实现目标利润，由此导致对赌失败(因为通常对赌的目标是利润，而利润是同时受到成本费用、收入两大类因素影响的，企业在这两个方面不完全具有主动权，比如：2008年大宗原材料的过山车走势，以及不可控的金融危机)，从而出现竞争对手可以低价从风险投资机构手中购买股权，最终导致原管理层、原股东失去公司的控制权，这样的风险也是致命的，尽管存在少数对赌成功的案例。
4.财务人员还要注意检查企业有无与国际投资银行机构等金融机构签署复杂的金融衍生产品合同，因为这些“金融鸦片”绝大多数都是华尔街的国际投行设计出来，他们在忽悠国内企业在购买其衍生产品前，其另外一个所谓独立的公司会发布相关配合的研究报告忽悠其客户购买衍生产品。部分国内企业在没有完全明白这种衍生产品合同的真正内涵，以及没有审慎考虑市场存在涨跌两种变化的可能情况下就签署这个合同(尤其是尚未完全看懂的英文格式的合同情况下)，结果就会出现类似中航油、中信泰富、碧桂园等的巨额亏损，而这类巨额亏损对一般发展阶段的企业几乎是致命的。
七、原材料采购、库存数量、库存物质质量的检查机制
1.零部件的采购单价是否按照一定的挂钩关系采用浮动方式定价。部分工业企业的零部件是与钢材、铜、塑料粒子等原料价格直接相关的，这些零部件本身的加工费用不高，但是原料的价格占零部件的成本比例很高，为了与供应商形成稳定的合作伙伴关系、不让供应商因原料价格大幅度波动而出现亏损，所以一般这几个行业的零部件定价是与这些原料的价格直接挂钩的。
在这种情况下，财务人员需要抽查审核这些零部件的价格波动是否与对应原料的市场价格波动相吻合；同时检查这些变化是否是按照供需双方约定的计算公式调整变化的；如果还有能力和精力，财务人员可以在技术人员的协助下再进一步核查这些约定的公式中的系数是否合理；抽查与供应商签署的浮动定价的采购合同是否在实际工作中得到有效、真实的执行。
2.原材料的采购数量是否超前、过多。由于超前、过多的采购会导致物流成本的增加、仓储空间的紧张以及资金的积压，更会导致呆滞材料的发生及损失，因此财务人员需要到物流部门了解原材料的库存数量及库存金额。
3.检查有无监控仓库中呆滞物料的数量、状态及其处置的机制。呆滞物料是几乎每个工业企业均存在的，因此财务人员需要关注企业有无根据公司生产的特点确定呆滞物料的界定标准，并建立呆滞物料的信息统计，及处置机制。这个机制是否已经覆盖如下环节：何时反映呆滞物料的信息，有无规范处置过程中的物流部提供数量、财务部配对最新单价、品质部判定是否可用、总经理审批、采购部与供应商协调落实退回等流程、何时采用何种单据等实物操作问题。
八、实时监控每一种产品的单位利润，为销售部门提供及时、有用的销售定价决策信息的分析机制
企业对财务信息一个很重要的要求是决策有用性，因此财务人员需要关注企业有无机制实时提供每一种产品的实时材料成本、单位变动成本、单位固定成本等财务信息给公司领导，以便作出销售决策。
当然，实时材料成本在企业信息系统功能较全、产品材料清单(BOM)准确及零部件价格公式确定的情况下是容易做到的；对于管理会计中提及的单位变动成本及单位固定成本也是可以区分的(尽管有一定的难度)，这样，企业的成本信息就可以比较及时获得，这将有助于企业在不同的销售环境下作出不同的销售决策，有助于企业的稳健经营和增加生存概率。
实际操作中，这种方法是可行的并且有成功的例子，需要依靠企业财务人员牵头建立这套机制。尽管起步阶段的工作量是较大的，且建立后需要逐步根据企业生产的经验数据完善、调整这个机制中的一些数据(如：单位变动成本、单位固定成本；供应商调整情况下零部件定价公式中的系数调整以降低成本等等)。
九、监控企业管理资产及费用动态信息的机制
1.检查企业有无建立应收账款的管理制度。收不回来的应收账款除了会导致企业资金损失外，还会直接影响企业的报表利润，因此，任何一个企业均不能不重视应收账款的跟进回收。财务人员主要检查企业在财务部内部有无建立应收账款的定期催收机制和疑难债权的专题催收机制，并确认催收结果。
2.检查企业的实物资产管理措施是否完善、实际操作情况。固定资产及低值易耗品是否有准确、完整的清单，是否定期盘点，账实一致性比例以及账实不一致情况下的处置机制等。
3.检查有较大金额外汇收支的企业有无建立外汇汇率波动的应对机制。对于有较大金额外汇收支的企业，在外汇出现较大幅度的波动事实或者波动趋势的情况下，财务人员检查企业有无采取远期售汇以锁定人民币收入，防止在销售定价时是有销售利润的，但实际收到美元时因美元的贬值导致结汇收到的人民币变少、事实是亏损的应收货款的外汇风险。有无可能在定价时就考虑未来收到外汇时的汇率、有无可能与客户约定价格双向调整公式、有无可能调整结算货币的币种、必要的时候操作境外无本金交割远期结汇(俗称NDF)及出口信保押汇融资。
本文仅为笔者在实践中的一些做法和措施的归纳，当然，企业加强内部控制的范畴(项目)还包括很多方面，需要我们根据各自实际情况加以分析和关注。