对流通成本概念问题的认识，本文主要内容关键词为：成本论文,概念论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
要界定流通成本的内涵与外延，首先需要明确流通的内涵与外延。流通是一个国内外歧义很多的概念，相应的，对流通成本也有多种不同的解释与划分。在我国流通成本概念与流通费用概念基本相同，20世纪90年代以前，成本概念还不流行，主要是使用“流通费用”的称谓。
马克思主义的流通费用理论与应用
按照马克思政治经济学的有关理论，流通是与生产相对应的过程、阶段与领域，它是社会产品从生产领域到消费领域的运动过程中的基本环节，因此流通费用则是商品从生产领域到消费领域的运动过程中发生的劳动消耗的货币表现。马克思将流通费用按其经济性质分为两类：一是生产性流通费用，二是纯粹流通费用。生产性流通费用是与商品使用价值在流通领域中的运动有关的费用，包括运输费、保管费、包装和加工等。这些流通费用是为生产过程在流通领域的继续所付出的劳动的货币表现。纯粹流通费用是指纯粹为商品买卖活动而支出的费用，包括簿记费、商业人员工资、资金使用费等。这部分费用是属于商品形态变换和实现商品价值有关的非生产性劳动，虽不会增大商品的价值，但是为社会所必要，其货币支出形成纯粹流通费用，从劳动者为社会所创造的那部分价值中得到补偿。
马克思关于流通费用结构、流通费用效用的理论和分析方法至今仍是我们认识这一问题的基础，但也需要根据100多年以来变化了的世界经济特别是流通领域的现实创新和丰富发展马克思的流通费用理论。
西方经济学中的“交易成本”
西方经济学中没有流通成本这一概念，与此大致对应、联系紧密的是“交易成本”。交易成本是西方经济学中非常重要的概念，一些经济学家把整个经济分为生产部门和交易部门，交易部门（transaction sector）大致对应于“流通业”。这里的流通是大流通，银行、保险业都包含在这一部门内，是一种将全社会的资本周转和资金运动包括在内的流通。由交易部门引出交易成本（transaction cost）。对交易成本不同角度的研究而形成的交易成本理论，构成了新古典经济学和新制度经济学的基本框架。
新古典学派认为交易成本是市场经济交换过程中产生的一些成本，通过市场价格机制的作用而引起，是使用价格机制的成本，它包括运输费用，佣金，谈判所花费的时间，各种税收等等。于尔格·尼汉斯对交易成本作了较为详细描述，指出交易成本与生产成本一样，是对异质的各种投入品聚合所需费用的一种统称，并指出交易成本之所以发生，是因为交易者之间必须相互寻找交易伙伴，传达交易信息，签订契约；咨询律师；转移所有权；强制执行合同等等。
新制度经济学派则从人类制度的角度来阐释交易成本，这一学派的交易成本（transaction cost，又译为交易费用）等同于制度成本（institutional cost）。诺斯指出交易成本是执行交易功能的资源耗费；张五常则在最广泛的意义上归纳了交易成本，指出它“包括所有那些不可能存在于没有产权、没有交易、没有任何一种经济组织的鲁滨逊·克鲁索经济中的成本”，这里的交易成本是一系列制度成本，包括信息成本、谈判成本、拟定和实施契约的成本、界定和控制产权的成本、监督管理的成本和制度结构变化的成本，总之包括“一切直接发生在物质生产过程中的成本”，也可以把交易成本视为“看得见的手”的成本。
很明显，西方经济学理论对交易成本的定义非常宽泛，与下面将要界定的流通成本的内涵与外延相去甚远，但仍然对我们从理论与实践、宏观与微观的层面上探讨流通成本问题有重要的启示作用。
欧美及国际经济贸易组织实际使用的流通成本概念
部分欧美国家和组织使用的相关概念包括distribution、transaction、logistics、supply chain等等。distribution可译为分销或流通，是指生产制成品自生产到最终消费者手中的全过程。20世纪50年代以前欧美的流通成本（distribution cost）研究主要是进行微观的企业层面上的资产损益分析，而迄今为止，我国绝大多数流通企业实行的仍然是这种流通成本分析、核算方式，即会计核算体系中的资产负债表和损益表。
自从物流（logistics）从理论到实践得到重视以后，流通成本这一问题在欧美几乎等同于物流成本问题了。上个世纪90年代以后，供应链逐渐成为物流问题的重心，降低流通成本是供应链管理（SCM）的核心任务和目标。供应链包括与物品的流动和转换相连结的一切活动，从原材料阶段直到终端用户，一般从托载着物流、信息流的“产品”和贯穿于供应链条的“关系”两方面考察。原料和信息在供应链上上下流动，供应链管理注重总的物流成本（从原材料到最终产成品的费用）与用户服务水平之间的关系，为此要把供应链各个企业有机地结合起来，最大限度地发挥出供应链整体的力量。
供应链背景下的成本分析要考虑生产成本与交易成本，一般分为直接成本、作业成本和交易成本（注意这里的交易成本和上面提到的经济学家视野中的交易成本的内涵和外延大不相同）。直接成本由某单一产品之生产引起，包括原材料、劳动力和机器；作业成本（activity-based costs，通常简称为ABC）主要由不能与产品直接相联的活动引起，由行政性的活动引起，目的是为了保证生产和将产品运送给顾客，这些成本产生于企业的组织结构。交易成本包括所有处置信息的活动，以及与供应商和顾客的沟通与联系。
在宏观物流成本上，欧美国家一般是把社会物流总成本划分为运输成本、保管成本和管理成本三部分。美国的宏观物流成本由三部分构成：一是存货持有成本，包括仓储成本、残损、人力费用及保险和税收费用，占压资金利息；二是运输成本；三是物流行政管理费用，由专家按一个固定比例，倍数以存货持有成本和运输成本的总和得出，包括订单处理及IT成本、市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用。
对当前我国流通成本的界定
如前所述，我国长期以来对流通费用的界定是以马克思的理论和方法为基础，采用现有的会计核算体系，即主要通过两个主要报表——资产负债表和损益表，分别反映的是企业在特定时点上的财务状况，计算与企业经营相关的收入及费用成本。但正如一些学者认为的那样，这种方法计算出来的只是企业流通或物流成本的一部分显性成本。另一类隐性成本，如库存降价处理，库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等，都未计入。国外的作业成本法等与物流现代化和供应链管理有关的方式方法在我国尚未得到应用。至于宏观流通成本或物流成本的测算则比较混乱。
根据我国流通业发展的历史、现状，结合我国现阶段流通成本测算的实际情况，参照国外发达国家现行的流通及物流成本界定及测算的方式、方法，本文认为当前我国的流通和流通成本应作如下界定。
流通是指在实体经济范畴内，由商品流通直接引起或由商品流通派生并直接为其服务的商流、物流、信息流和资金流的总和或总称。商流是指在实体经济中，由商品所有权转移引起的所有商务交易活动；物流是指在实体经济中，由商品实体空间位移所引起的所有经济活动；资金流是指在实体经济中，由商流和物流所引起的资金运动的全过程；信息流是在实体经济中，由商流、物流和资金流引起的相关信息的交互运动。流通成本是流通主体为了完成产品由生产者向消费者的转移进行的资源总投入，表现为在不同流通阶段（运输、仓储、包装、加工、配送等）或在不同流通内容（商流、物流、资金流、信息流）上的费用支出总和。从外延上看，流通成本既包括流通主体的内部经营管理成本，又涵盖该流通主体与其它流通主体之间的交易成本，以及同样需要支付的税收、工商管理费等外部性成本，具体的流通成本结构参见表1。需要指出的是，流通过程中的资金流与信息流虽然很重要且有相对独立性，但归根结底，它们是从属于商流与物流的，是商品流通的辅助手段，是工具类的“用”而非实质性的“体”。因而在流通成本分析与测算中应将这方面的费用分摊和附着于商流与物流之中。
表1 流通成本结构
成本分类 成本内容
备注
物流成本 运输费用、仓储费用、加工费用
包装费用、库存利息、商品损耗
商流成本 商务调查咨询费用、谈判与签约费
用、财务费用、促销费用、结算费用
管理和经 人工费用、办公费用、人员培训费 人工费用包括人员工资与保险等福利；办公费
营成本
包括土地笔房屋租金、水电费、办公设备购置
与维修、招待费等。
外部成本 税收、工商管理费管理费包括治安、卫生、检疫等费用及其它社
会性的摊派费用。
对流通成本相关因素的认识
流通渠道和流通环节。流通渠道是指商品从生产领域到消费领域的转移路径，流通环节则是构成商品流通过程和商品流通渠道的基本要素，它体现了流通过程中相邻经营主体之间的纵向交换联系，一个个行使流通职能的经营主体构成一个个纵向联系的流通环节。
流通渠道和流通环节是决定商品流通成本和效率高低的重要因素。尽管通常认为“多渠道、少环节”是降低流通成本的重要途径，但是，由于流通领域所涉及的经济关系和流通经济过程极其复杂，事实上不能简单地以“多渠道、少环节”为优化渠道的原则，不能一味地追求渠道的“多”和环节的“少”，不能一味地追求增大规模，而应是规模和数量适度，结构合理。
流通时间。这里的流通时间指商品实体从生产者向消费者转移所需要的时间，包括在途时间、整理加工时间、待售时间等。以时间消灭空间，尽可能地缩短流通时间是降低流通成本的重要途径。
流通成本是评估一个企业经营好坏、赢利能力和竞争实力高低的核心指标，是考察一个国家和地区流通设施和市场环境优劣、经济社会发展水平高低的重要尺度。但需要指出的是，流通成本是流通过程中正常和必需的投入与支出。流通成本节约、降低的目标是尽可能提高流通效率和交换收益，而不是也不可能是使成本本身等于零或近于零。这应是一种投入产出的比例关系，而不是一种绝对值的加减关系。流通成本作为人类流通领域的必要劳动，有其自身的必要劳动补偿规律。