试论营业税改征增值税对制造业企业财务的影响，本文主要内容关键词为：营业税论文,增值税论文,企业财务论文,试论论文,制造业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
众所周知，我国1994年税制改革后实行的营业税与增值税并行的征税方式存在着重复征税的情况。作为第二产业的制造业企业的增值税一般纳税人外购劳务所负担的营业税不能抵扣，作为第三产业的服务业企业外购货物所负担的增值税也不能抵扣，增加了企业税负，对企业的成本、利润等财务指标造成不利影响。这种情况将随着我国税制的进一步改革得到改变。
根据财政部与国家税务总局2011年11月16日印发的《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》的精神，营业税改征增值税的改革试点于2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业开始，取得经验后将逐步推广到全国范围。
这次改革不但有利于促进现代服务业的发展，同时对制造业也是一大利好。
由于制造业企业在生产运营过程中，与运输企业、技术企业、文化企业、物流企业、咨询服务企业以及租赁企业等存在着蛛网般的关系，它们之间业务往来频繁，经济利益关系层层相扣。制造业企业购买材料和销售产品需要运输企业帮助运输；开发新产品需要科技企业的合作、帮助或者向科技企业购买专利和技术；产品宣传需要广告企业设计广告和发布广告；在法律方面需要向律师事务所进行法律咨询；如果生产能力不足还可能向租赁公司租赁设备；另外，还需要会计师事务所的审计服务，可能还需要资产评估服务、财务指导服务等。
在市场经济条件下，制造业企业接受这些运输企业、服务企业的服务，是需要付费纳税的。在营业税改征增值税之前，名义上是运输企业、服务企业在向国家缴纳营业税，实质上它们所缴纳的营业税却是由它们的服务对象——制造业企业承担的，因为营业税是价内税，被包含在服务收费之中了。而包含在服务收费之中的营业税是与服务费一起计入制造业企业的成本之中的。在营业税改征增值税之后，服务费和增值税已经分开，增值税是价外税，可以在计算制造业企业的应交增值税时用销项税额抵扣，不再计入制造业企业的成本。因此，这次税改必将给制造业企业发展带来深远的影响，同时对制造业企业财务产生利好影响。
以下笔者将尝试分析这次营业税改征增值税对制造业企业财务报表以及财务指标的影响。
一、营业税改征增值税对制造业企业资产负债表项目的影响
下面以一家一般纳税人制造业企业为例进行分析比较。
假设该企业全年租赁生产设备支付租赁费100万元，购买材料运输费为30万元，销售产品运输费为20万元，产品广告费为50万元，研发和技术服务费100万元。营业税改征增值税前后的会计分录和相关分析如下：
(一)营业税改征增值税前
分录1：
借：制造费用
100万元
贷：银行存款
100万元
分录2：
借：原材料
27.9万元
应交税费——应交增值税(进项税额)2.1万元
贷：银行存款
30万元
分录3：
借：销售费用
18.6万元
应交税费——应交增值税(进项税额)1.4万元
贷：银行存款
20万元
分录4：
借：销售费用
50万元
贷：银行存款
50万元
分录5：
借：管理费用
100万元
贷：银行存款
100万元
假设该企业全年应缴的销项税额为340万元，除运输费以外的其他进项税额为270万元。则：
分录6：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)66.5万元
贷：银行存款
66.5万元
(二)营业税改征增值税后
分录1：
借：制造费用
85.47万元
应交税费——应交增值税(进项税额)14.53万元
贷：银行存款
100万元
分录2：
借：原材料
27.03万元
应交税费——应交增值税(进项税额)2.97万元
贷：银行存款
30万元
分录3：
借：销售费用
18.02万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.98万元
贷：银行存款
20万元
分录4：
借：销售费用
47.17万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 2.83万元
贷：银行存款
50万元
分录5：
借：管理费用
94.34万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.66万元
贷：银行存款
100万元
分录6：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)42.03万元
贷：银行存款
42.03万元。
如此，则税改对资产负债表项目的影响如表1。
由表1分析可知：
1.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，货币资金少支出24.47万元，从而使货币资金增加24.47万元，存货减少了15.40万元，导致流动资产和总资产增加9.07万元。少支出的货币资金24.47万元就是少缴纳的增值税24.47万元。
2.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，负债没有变化。
3.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，净资产增加了9.07 万元，是原来计入销售费用、管理费用的税金被分开作为增值税进项税额，导致销售费用、管理费用减少而形成的未分配利润增加数(未考虑所得税因素)。
二、营业税改征增值税对制造业企业利润表项目的影响
与营业税改征增值税直接相关的利润表项目是销售费用、管理费用等。营业税改征增值税后，使得包含在服务收费中的税金被分离出来，作为增值税进项税额用于抵扣，而销售费用、管理费用等成本费用相应减少，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额增加，从而引起应纳所得税增加，但是最终还是引起净利润增加。
仍然以上例作为分析对象进行分析比较。企业所得税税率为25％，则营业税改征增值税对利润表项目的影响如表2。
由表2分析可知：
年销售费用、管理费用减少：(65.19+94.34)-(68.6+100)=9.07(万元)
利润总额增加：(-159.53)-(-168.6)=9.07(万元)
所得税增加：(-39.88)-(-42.15)=2.27(万元)
净利润增加：(-119.65)-(-126.45)=6.80(万元)
至此，如果考虑所得税因素，则税改对资产负债表项目的影响如表3。
由表3分析可知：
1.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，货币资金少支出22.20万元，从而使货币资金增加22.20万元，存货减少了15.40万元，导致流动资产和总资产增加6.80万元；少支出的货币资金22.20万元就是少缴纳的增值税24.47万元和多支付的所得税2.27万元的差额。
2.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，负债没有变化。
3.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，净资产增加了6.80万元，使原来计入销售费用、管理费用的税金被分开作为增值税进项税额，导致销售费用、管理费用减少而形成的利润总额的增加数和多缴纳所得税形成的所得税费用增加数2.27万元的差额。
三、营业税改征增值税对制造业企业现金流量表项目的影响
营业税改征增值税后，制造业企业接受应税服务的税金可以抵扣，使缴纳的增值税减少，导致经营活动现金流出减少。尽管因为服务费中的税金被分离出来，使成本费用减少，利润增加，应缴纳的所得税增加，导致经营活动现金流出增加，但是因为现金流出减少额大，现金流出增加额少，最终还是导致经营活动现金流出减少，使经营活动产生的现金流量净额增加。
续前例。营业税改征增值税后，“支付的各项税费”减少现金流出22.20万元，导致经营活动产生的现金流量净额增加22.20万元。
税改对现金流量表项目的影响如表4。
四、营业税改征增值税对制造业企业主要财务指标的影响
(一)对资产运营能力指标的影响
在作为分子的营业收入不变的情况下，营业税改征增值税后，由于原进入存货等资产成本的税金不再作为存货等资产成本入账，存货等资产的账面价值减少，作为分母的资产平均余额下降，为此总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率将上升，资产的运营效率将得到提高。
(二)对盈利能力指标的影响
主要从总资产报酬率和净资产报酬率指标上做分析。从上述分析可以看出，营业税改征增值税后，作为分母的企业总资产总额和平均余额因为少了进入资产成本的税金而减少，而作为分子的企业息前利润却是增加的，因此总资产报酬率会提高；营业税改征增值税后，作为分母的企业净资产因为净利润的增加而增加，作为分子的净利润也增加，但是分母增加的比例小，因此，净资产报酬率也会提高。其他反映企业盈利能力的指标，也会因为利润总额和净利润的增加而得到提高。因此，营业税改征增值税后，企业的盈利能力将得到提升。
(三)对偿债能力指标的影响
营业税改征增值税后，制造业企业税负降低，货币资金增加，流动负债减少，不管是现金比例、速动比率、流动比率等短期偿债能力指标，还是资产负债率、产权比率等长期偿债能力指标都将得到优化，企业偿债能力得以提升。
综上所述，可知实行营业税改征增值税对制造业企业财务将产生正面利好影响。当然，营业税改征增值税对制造业企业财务方面的影响仅仅是本次税改对经济影响的微观反应。从宏观方面看，营业税改征增值税对整个经济和社会的各方面都会产生不同程度的影响，营业税改征增值税可以刺激服务业投资，鼓励技术更新，促进制造业和技术服务业以及其他服务业更紧密的业务合作，对整个社会经济将会产生积极的作用。
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