会计电算化系统的审计风险及防范，本文主要内容关键词为：会计电算化论文,风险论文,系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
实行会计电算化，极大地方便了会计业务的处理流程，提高了会计人员的工作效率，同时，对审计工作也提出了新的挑战，带来了新的审计风险。对此风险，审计人员应高度重视，认真对待，切实规避。
一、会计电算化系统的审计风险
1.审计可视线索消失，导致审计风险
在手工条件下，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，会计人员对各项经济业务的会计记录都是以纸质形式存放，审计人员可以通过这些书面记录加以审计。然而，在应用计算机处理会计资料后，纸面信息变成了只有计算机才能识别的磁性介质上的代码，并且这些代码是为会计人员服务的，对审计人员而言，磁质代码无异于在审计对象面前增加了—道无形的墙，看不见，摸不着。传统的审计追踪审查已不适用，审计的切入点更多的是依靠自己的经验和判断，客观依据的不足，导致检查风险增大。
2.会计电算化系统的多样性及保密性，导致审计人员搜集审计证据困难，增大了审计风险
现实工作中使用的会计电算化软件种类繁多，千姿百态，各有千秋。由于计算机数据处理系统的复杂性，文件记录和系统操作都缺乏标准化、规范化，因而增加了审计的难度。对审计人员而言，要求这些软件在会计信息披霹上越多越好，越透明越好。而对软件开发商和用户来讲，则是在满足自身需要的前提下越保密越好，二者之间固有的矛盾差异，造成审计搜索证据困难。同时，随着会计软件从核算型向管理型的发展，各种数据更加错综复杂，致使审计人员在搜集审计证据时感到棘手，尤其是在多个子系统并存的情况下，若某一子系统的某个环节数据有误，就要追溯到其他子系统，更是极大地增加了审计工作量。
3.会计电算化系统内部控制的变化导致审计风险及控制难度增加
在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，采取的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器的双重控制，且以对计算机控制为主。若内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行，同时计算机容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵袭，特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例，更说明了会计电算化条件下内部控制的难度，这对审计工作而言，加大了审计风险。
4.会计环境的变化导致审计环境的变化，增大了审计风险
记账方法的改变，改变了会计环境，同时也改变了审计环境。在会计电算化环境下，审计人员需要花费大量的时间和人力去了解和审查电算化系统的功能、结构，以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。例如，会计电算化软件本身的完善性，计算机硬件的可靠性，会计电算化软件内部控制的严密性等原因造成的系统风险，会计电算化系统的操作人员、技术人员造成的操作风险等。这大大增加了对会计电算化系统审计的难度，增加了审计风险。
5.对审计项目质量监督检查难度加大而导致的审计风险
实行审计工作底稿三级复核制是提高审计质量、防范审计风险的重要措施。然而，在计算机审计下，大量的审计证据无法像手工账一样录入工作底稿，对审计工作底稿乃至审计报告的复核缺乏直观的依据；另外，计算机审计与手工审计存在着很多差异，目前尚未出台成熟的计算机审计质量标准。因此，对审计质量监督检查的困难也较手工审计增加，由此加大了审计风险。
二、会计电算化系统审计风险防范的对策
会计电算化固有的特点加大了审计风险，但只要我们采取得力措施，还是可以将风险减少到我们可以接受的程度的。
1.提高审计人员的计算机应用能力
面对审计人员计算机素质普遍偏低的现状，我们应采取两条腿走路：一方面，增强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新他们现有的计算机知识，努力提高他们的操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的；另一方面，加快引进高层次的计算机专业人才，改善现有审计人员结构。
2.合理搭配审计小组人员
在现有状况下，一个审计小组的人员构成，应合理考虑审计专家和计算机专家的科学搭配，充分利用其各自的特长，合理分工，相互沟通，有机结合，不留盲点，提高效率，降低风险。
3.深入研究分析会计电算化系统环境下的内部控制问题
审计人员在对会计电算化系统内部控制情况调查了解的基础上，要对会计事项的流向和会计控制的基本结构进行审查，发现内控制度的缺陷和薄弱环节；在对被审单位的内部控制进行最终评定之前，要实施符合性测试。
总之，现代审计人员必须不断提高素质，才能适应日益发展的会计电算化系统审计之需要，将审计风险降至最低，真正起到经济卫士的作用。
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