确定审计重要性水平需要考虑的因素，本文主要内容关键词为：重要性论文,因素论文,水平论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、确定重要性水平的案例分析
某会计师事务所的审计人员正在做3家客户2003年度会计报表审计的审计计划。依据事务所的审计程序，他们首先运用不同的计算基础算出了这3家客户2003年度会计报表层次上的重要性水平，然后结合会计报表的使用者以及其他因素，最终确定了各自的重要性水平。
（一）客户A
客户A基本情况；1、是一个小规模、私营粮油制品制造商。2、从银行借款以满足经营需要，按照银行要求，需要定期提供经审计的报表。3、其供货商为粮食批发商，在过去数10年间，粮食的价格一直比较稳定；其客户则为当地的城镇居民，客户A的产品销售价格在过去数年间一直比较稳定。4、从事粮油制品制造已经有15年的历史，盈利一直比较稳定。
基于以下几个方面的原因，在计算A公司的重要性水平时选择了上限：1、财务报表使用者较少，主要是股东和银行，当然也包括税务部门等。2、财务报表的使用者可能对公司的情况比较了解。3、公司过去几年的盈利一直比较稳定。4、企业外部环境比较稳定，如供货商、买方的情况没有大的变化等。
对于以盈利为目的的企业而言，通常优先考虑以税前利润作为重要性水平的计算基础。并且按照审计准则，如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。因此，最终确定的客户A的重要性水平为2677元。
表1：客户A的若干财务指标单位：元
┌───┬────┬────┬────┬─────┬─────┬────┐
│ │ 2003 │ 2002 │ 2001 │ 2000│ 1999│ 1998 │
├───┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┤
│总资产│727940 │ 532357│489878 │456910│402501│398968 │
├───┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┤
│净资产│271427 │ 264308│255013 │251721│287690│283930 │
├───┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┤
│主营业││││ │ ││
│务收入│351836 │ 297003│277633 │206489│192188│173040 │
├───┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┤
│毛利 │192120 │ 166299│159239 │123909│115360│100321 │
├───┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┤
│税前 ││││ │ ││
│利润 │ 26774 │ 26178 │ 25977 │1985 │4589 │ 35772 │
└───┴────┴────┴────┴─────┴─────┴────┘
表2：客户A重要性水平的计算过程单位：元
┌──────┬───────┬─────┬──────┐
││范围 │选定值│ 重要性水平│
├──────┼───────┼─────┼──────┤
│总资产 │ 0.5％～1％ │1％
│7279│
├──────┼───────┼─────┼──────┤
│净资产 │ 0.5％～5％ │5％
│13571
│
├──────┼───────┼─────┼──────┤
│主营业务收入│ 0.5％～1％ │1％
│3518│
├──────┼───────┼─────┼──────┤
│毛利│ 0.5％～5％ │5％
│9606│
├──────┼───────┼─────┼──────┤
│税前利润│ 5％～10％
│
10 ％ │2677│
└──────┴───────┴─────┴──────┘
（二）客户B
客户B基本情况：1、是一家规模相对较小的A股上市公司，主营业务为计算机制造、销售及其他相关IT产业。2、公司于1997上市，1998～2001年间高速增长，主营业务收入的年增长率平均为100％以上；但受IT行业大环境的影响，公司2002年后收入增长大幅度下降，2002、2003年分别比上年增长16％、9％。3、按照公司法以及其他法律、法规的要求，公司的年度财务报表需要审计。4、受增长率降低的影响，公司的管理层在过去两年内致力于寻找新的投资机会，提高公司的盈利能力。5、过去一年，公司的审计师辞聘、公司因而雇佣了另一家会计师事务所。
由于客户B是上市公司，财务报表受投资者及潜在投资者关注程度非常高，因此，在计算重要性水平时，选择了下限。
在判断采用哪个指标作为重要性水平的计算基础时，考虑到：1、公司过去5年的盈利情况不稳定，所以重要性水平的计算不能用税前利润作为基础。2、公司过去5年净资产波动较大，所以重要性水平的计算也不能用净资产作为基础。3、客户B收入很高，而毛利较低，用毛利为基础得出的重要性水平未免太低，会影响审计效率。4、由于主营业务收入在过去3年间相对稳定，因此，选择主营业务收入作为计算重要性水平的基础较为合适。因此，最终确定的客户B的重要性水平为53853元。
表3：客户B的若干财务指标单位：元
┌───┬──────┬─────┬─────┬──────┬──────┬─────┐
│ │ 2003 │ 2002│ 2001│ 2000 │ 1999 │1998 │
├───┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┤
│总资产│12427115│12009042 │10350911 │5075792 │2700401 │1557011
│
├───┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┤
│净资产│3059079 │2998450
│3374661
│1517033 │585961 │ 661004
│
├───┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┤
│主营业││ │ │││ │
│ │10770543│9924814
│8545093
│3303443 │1596300 │ 762619
│
│务收入││ │ │││ │
├───┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┤
│毛利 │1574976 │1692971
│1161265
│771117 │379501 │ 196188
│
├───┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┤
│税前 ││ │ │││ │
│ │503216 │857283│603773│ 433770 │ 197577│ 143557
│
│利润 ││ │ │││ │
└───┴──────┴─────┴─────┴──────┴──────┴─────┘
表4：客户B重要性水平的计算过程单位：元
┌──────┬────────┬─────┬──────┐
││范围│选定值│ 重要性水平│
├──────┼────────┼─────┼──────┤
│总资产 │ 0.5％～1％│0.5％ │62136
│
├──────┼────────┼─────┼──────┤
│净资产 │ 0.5％～5％│0.5％ │15295
│
├──────┼────────┼─────┼──────┤
│主营业务收入│ 0.5％～1％│0.5％ │53853
│
├──────┼────────┼─────┼──────┤
│毛利│ 0.5％～5％│0.5％ │ 7875
│
├──────┼────────┼─────┼──────┤
│税前利润│ 5％～10％ │5％
│25161
│
└──────┴────────┴─────┴──────┘
（三）客户C
客户C具有如下特征：1、是一家从事公益事业的非营利性机构，主要业务是接受国内外捐赠，救助失学儿童和少年。2、经过初期的大幅度增加后，在过去3年中，捐赠收入一直比较稳定。3、作为应该组织最高管理层的理事会致力于扩大捐赠收入，并努力使之增值以满足不断增长的支出要求。4、理事会建立了严格的内部控制系统，以保证所有支出符合该机构的章程及捐赠者的意愿，但该内部控制目前还不够健全。
考虑到客户C的财务报表的使用者为捐赠者、债权人（如银行）以及理事会，该组织已经成立、运行了10多年，收入、支出一直比较稳定，且有一些债务，因此，在计算重要性水平，没有选择下限，也没有选择上限而是选择了中间值。
表5：客户C的若干财务指标单位：元
┌───┬─────┬────┬────┬─────┬─────┬─────┐
│ │ 2003│ 2002 │ 2001 │ 2000│ 1999│ 1998│
├───┼─────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┤
│总资产│3948000
│3892000 │3682000 │3710000
│3276000
│2940000
│
├───┼─────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┤
│基金 │ │││ │ │ │
│ │ 134000 │ 120400 │99400
│ 82600
│ 72800
│70000 │
│净资产│ │││ │ │ │
├───┼─────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┤
│总收入│15400000 │3972000 │13734000│14672000 │13930000 │13300000 │
├───┼─────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┤
│总支出│15386000 │13965000│13713000│14649600 │13920200 │13300000 │
├───┼─────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┤
│当期 │ │││ │ │ │
│ │
14000 │
7000 │ 21000 │
22400 │ 9800│ │
│净收入│ │││ │ │ │
└───┴─────┴────┴────┴─────┴─────┴─────┘
表6：客户C重要性水平的计算过程单位：元
┌─────┬───────┬─────┬──────┐
│ │范围 │选定值│ 重要性水平│
├─────┼───────┼─────┼──────┤
│总资产│ 0.5％～1％ │0.5％ │19740
│
├─────┼───────┼─────┼──────┤
│基金净资产│ 0.5％～5％ │0.5％ │ 672│
├─────┼───────┼─────┼──────┤
│总收入│ 0.5％～2％ │1％
│ 154000│
├─────┼───────┼─────┼──────┤
│总支出│ 0.5％～2％ │1％
│ 153860│
├─────┼───────┼─────┼──────┤
│当期净收入│ 5％～10％
│5％
│700 │
└─────┴───────┴─────┴──────┘
对非营利组织而言，不存在追求盈利的动机，因此一般不用当期基金净收入作为计算重要性水平的基础，也不采用基金总资产、净资产作为计算基础，而采用当期基金收入或基金支出的0.5％～2％作为重要性水平。客户C的基金收入、基金支出在过去数年间一直比较稳定，因此，都可以作为计算重要性水平的基础。另一方面，由于当用不同基础计算的重要性水平不同时，选择较低水平的重要性水平的风险要低一些，因此采用总支出作为计算重要性水平的基础。最终确定的客户C的重要性水平为153860元。
二、案例启示
（一）根据实际情况判断合适的计算基础
对于企业，在确定重要性水平时，总是将税前利润作为首选，以税前利润的5％～10％计算重要性水平，如果税前利润波动幅度较大，应该考虑采用调整（或标准化）后的税前利润指标；只有当采用税前利润作为计算基础不恰当时，才会考虑其他的基础，如采用总资产的0.5％～1％、净资产的0.5％～5％、收入的0.5％～1％、毛利的0.5％～5％或这些指标的加权平均或简单平均。而对于非营利组织，采用税前利润作为计算基础是不恰当的，宜采用总收入或总支出的0.5％～2％。
（二）既要考虑金额因素，又要考虑性质因素
确定重要性水平时，审计师不仅要考虑金额因素，还要考虑性质因素，因为即使金额较小的错报也可能对财务报表产生重大影响。如：
1、财务报表的使用者及其运用财务报表信息可能做出的决策。报表使用者的知识水平以及他们可能做出的决策的性质，可能会影响重要性水平的确定。一般而言，当报表使用者范围较小，且其决策除依赖财务信息外还有其他的信息来源如企业内部管理活动的信息时，重要性水平可以高一些；反之，如果报表使用者范围较大，且其决策主要依赖公开的财务信息时，审计风险较大，此时重要性水平较低。前一类企业包括绝大多数非上市公司；后一类企业主要是上市公司。因此，在计算重要性水平的过程中，必须列出财务报表的使用者及其运用财务报表信息可能做出的决策。
2、一定重要性水平下可能对财务报表使用者目前或未来决策产生影响的情况。包括：（1）可能使报表亏损变成盈利或使报表盈利变成亏损的错报。有时候，盈利与亏损虽只相差很小的金额（可能远远低于重要性水平），但是其后果却有天壤之别：如上市公司连续两年或三年亏损可能导致被ST处理或暂停上市，而如果不亏损可以免遭处理。在这种情况下，可能使报表亏损变成盈利，或使报表盈利变成亏损的错报水平就具有重要性。（2）可能会影响公司违反融资协议、合同或者监管规定的错报。一些融资协议中可能规定，如果公司财务指标（如资产负债率）超过一定水平，或公司信用评级低于一定水平，则公司可能需要提前偿债。此种情况下，虽然只对财务指标产生微小影响，却使公司满足融资协议规定的错报就具有重要性。（3）错报的敏感性。如错报可能涉及利益冲突、舞弊、违反监管规定或违法行为，则虽然金额较确定的重要性水平小，但同样具有重要性。（4）错报的动机，是否有意进行盈余管理或平滑收益。如果是故意的，则具有重要性。
（三）可能影响重要性水平的其他情况
1、规模对重要性水平的影响
前述案例中，审计师采用的实际上是固定百分比法。有研究表明，在审计实务中，当企业规模增加时，重要性水平并不总是保持同一水平，如用总资产或总收入的一定百分比表示的重要性水平在下降。也就是说，规模越大的公司，允许错报或漏报的金额比率越小。这就是审计实务中通常采用的变动百分比法，即采用总资产或总收入中较大者确定一个百分比。
2、合并报表审计中重要性水平的确定
如果审计对象是一个集团公司，需要对合并报表发表审计意见，那么，是以合并报表项目为基础来确定一个重要性水平，还是以母公司及各子公司报表项目为基础分别确定重要性水平？显然，如果是后者，审计的效率必然大大降低；而如果采用前者，低于重要性水平的公司可能无需履行严格的审计程序，审计的效率必然大大提高，而审计效果不会受到不利影响。
3、审计实施阶段可能对重要性进行调整
如果在审计中发现影响确定重要性水平的初始判断的因素，则审计人员可以改变重要性水平。在这种情况下，审计程序的性质、程度、时间都可能需要重新评估。
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