加强行政事业单位内控管理的做法与价值讨论
姜维维
(铁岭市财政金融审计服务中心,辽宁 铁岭 112000)
[摘 要] 当前在行政事业单位中，部分存在内部控制管理不到位的情况，这不仅给行政事业单位的日常工作造成了影响，也不利于进行内部管理。为了更好地实现行政事业单位的公共服务职能、维护社会公共利益，需要在内部控制与内部管理中不断提高行政事业单位的管理水平。文章从行政事业单位内部控制与管理的现状入手，针对管理中存在的不足进行优化措施的提出，并对行政事业单位做好内部控制与内部管理的价值进行探讨。
[关键词] 行政事业单位；内部控制；内部管理
行政事业单位在工作性质上属于公共服务部门，其内部工作制度与内部管理情况会直接体现于工作内容中，影响服务效果。当前存在部分行政事业单位对于内控管理认识不清的情况，认为做好内部财务工作便是完成内控管理，这给行政事业单位的发展带来了很大的局限性。财政部在2012年发布的《行政事业单位内部控制基本规范》，旨在进一步提高行政事业单位的内部管理能力与风险管理、风险应对能力。该规范在行政事业单位内部开展经济活动的合法性、有效性、真实性等方面进行了制度的制定，但依旧存在部分行政事业单位内控管理不到位情况。
将631个鱼粉样本的粗灰分含量作图，得到图5。631个鱼粉样本的粗灰分含量11.41%～34.53%，平均值为（19.60±4.38）%。由图5可以发现鱼粉样本中粗灰分含量在20%左右、25%左右出现2个拐点。
(3)地质灾害：尾矿大量积存容易诱发次生灾害，严重威胁人民的生命财产安全，如尾矿库溃坝、排土场滑坡和泥石流。2008年9月，山西省新塔矿业有限公司尾矿库发生溃坝，造成277人死亡、4人失踪和33人受伤，直接经济损失达9 619.2万元。据统计，我国黑色矿山30%的尾矿库存在安全隐患[21]。
1 行政事业单位内控管理现状
当前在国家制度准则不断规范的情况下，行政事业单位的内部控制与内部管理有效性得到了提高，在管理内容与管理手段上也得到了健全，进一步推动行政事业单位的良好发展。但不可忽视的是，依旧存在部分行政事业单位在内控管理中存在不足，究其原因，主要存在以下几点。
综合国际自贸港发展趋势和国内自贸区发展实践，可以预期自贸港政策将在继承和发展自贸区试点成果的基础上，进一步强化以制度创新为核心，着力健全四个方面体系，具体包括：各类市场主体平等进入、有序竞争的投资管理体系，促进贸易升级和通关便利的贸易监督服务体系，深化金融开放创新和有效防控风险的金融服务体系，以及符合市场经济规则和治理能力现代化要求的政府管理体系。在具体实施中将呈现如下特点：
(2)健全内控管理制度。受到内控管理制度不清晰、不完善的影响，行政事业单位的内控管理质量难以得到较好的提高，因此针对这个问题，需要以健全的内控管理制度不断提高制度准则的科学性与严谨性。在制度准则中，需要针对关键环节建立有效的内控管理规范，例如在预算编制、收付款、采购、固定资产管理等方面，需要以内部监督的形式做好制度准则的实施监督，保证行政事业单位的经济业务活动有较强的流程性与规范性，提高内控管理质量。
行政事业单位在内控管理中存在的问题会影响行政事业单位的未来发展，因此在行政事业单位的内控管理问题上，还需要进一步加强管理质量，针对性地解决管理问题。
“其他结余”是预算会计结余类科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末，行政单位将其科目余额转入“非财政拨款结余—累计结余”科目；事业单位将其科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。年末结账后，“其他结余”科目应无余额。由此可见，“其他结余”是用以进行年末收支归集结算的过渡性科目，类同于财务会计净资产类科目“本期盈余”，只是其归集的收支范围小于“本期盈余”,仅限于“除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支”，而不是全部各类收支。
(1)提高内控管理人员综合素质。首先，行政事业单位的内控管理与管理人员专业性与专业意识有直接相关性，为了提高行政事业单位内控管理的质量，需要就管理人员的专业意识与专业手段进行针对性的培训与考核，不断加强其对内控管理重要性的认识，提高员工工作的积极性。还需要重视管理人员思想意识与岗位责任意识的培养，在行政事业单位内部宣传内控管理的重要性，树立“第一责任主体”意识，在思想与行为上共同提高管理人员的综合素质，从而达到加强行政事业单位内控管理质量的目的。
2 加强行政事业单位内控管理质量的措施
(2)预算管理与执行制度的不到位。当前在行政事业单位中，各单位其他部门与财务部门就预算编制问题的重视并不足够，在预算管理中也存在不严谨、不全面的问题，这给财务工作造成了较大的漏洞，长此以往，财务工作将变得流于形式，预算编制的准确性也会逐渐下将，严重时会造成行政事业单位预算超支较大的问题。这不仅会反映出行政事业单位的内控管理制度不到位、内部管理有效性低，也会反映出行政事业单位工作效率不足等现象，给行政事业单位与国家形象造成影响。
(3)固定资产多头管理。行政事业单位的固定资产管理是内控管理中的一大重点，当前在许多行政事业单位中都没有针对固定资产建立专业化的资产管理机构，在固定资产的管理中，同时存在财务部门、办公室、后勤部门等多个部门的多头管理。内部审计机构与内部审计人员的配备不到位也直接影响了行政事业单位内控管理的质量，关于这些问题，需要得到针对性的解决。
(1)内控管理认识不清。行政事业单位的工作内容繁多，在工作制度上还需要进行有效的工作管理，不同岗位的工作管理集杂在一起，便形成了制度的混乱，当前在行政事业单位的内控管理制度准则的实施上，还存在对内控管理认识不清的情况，许多管理内容执行较为片面化，造成管理效率的低下。这一方面是由于内控管理人员的专业意识不强造成的。由于管理人员对内控管理的认识不清或财务人员专业能力不足，其大多认为内控管理仅仅是财务控制，只要做好收付款、财务报表即可，在工作中难以给领导决策提供有效信息，这都造成了内控管理的执行不完善；另一方面是由于内控管理制度的不清晰及不完善。由于内控管理制度在实行中对于细节的把控不足，这便形成了制度漏洞，许多问题没能够被及时发现并解决，从而造成了内控管理质量的低下。
(3)设置内部审计机构。行政事业单位的内控管理存在多头管理的问题，这会造成管理混乱，难以形成有效的管理，因此针对这种问题，需要在管理模式上进行优化，以内部审计机构进行针对管理，其直接向单位的领导人进行工作汇报，负责行政事业单位的内控管理相关事宜，这样能够给内控管理工作形成一定的独立性，优化内控管理流程，保证管理质量。同时，也需要组建一支具有较强专业性的内部审计队伍，保证行政事业单位的经济活动合法合规，达到资产的有效管理。行政事业单位的内部审计机构需要加强对于内控管理流程性的监督，以内部监督结合经济活动外部监督的方式提高管理行为的有效性，并在一定程度上起到整改内部活动与行政单位经济行为的作用。
(4)强化财务管理制度。财务管理制度的完善对于内控管理有较好的支持作用，当前许多行政事业单位以财务管理作为内控管理，这是不正确的思想，会给财务管理造成一些不必要的负担，因此在财务管理制度上，需要就财务管理的内容进行准确匹配，设置完善的财务管理制度。例如，报销、审批、固定资产、现金管理等，都应该设置相应的管理制度，并包含于财务管理中，达到管理效果的保障，以此提高内控管理有效性。
3 行政事业单位内控管理的价值
内控管理包括内部控制与内部管理，以内控管理对行政事业单位的经济业务活动进行控制与管理有利于保障行政事业单位的工作有效性，在其发挥公共服务职能、提供社会公共效益的同时达到维护内部稳定性的作用。行政事业单位的内控管理不仅有利于强化内部人员的岗位责任感与岗位专业性，提高其思想意识与岗位意识，还有利于促进内部管理秩序的稳定，保障在多种工作岗位中得到有效的制度管理，特别是在财务管理问题上，能够以更加明确、清晰的管理手段与管理措施达到管理效果，提高财务管理的有效性。一方面，内控管理给行政事业单位的整体性管理提供了良好的思路与建议，在当前社会环境中，内部发展的稳定性对于行政事业单位的影响力是十分重要的，内控管理能够支持行政事业单位的有序发展；另一方面，内控管理创新了行政事业单位的管理方式，以内部审计机构达到了信息的及时传递，并在一定程度上消除了越级管理的问题，强化了管理有效性。
4 结 论
行政事业单位的内部控制与内部管理在当前的社会环境中存在不公开、不透明的现象，这使得行政事业单位内部管理处于一种封闭式环境中，难以被更多人发现其中的不足。为了能够有效加强行政事业单位的内控管理质量，需要在行政事业单位内控管理制度上进行不断完善，同时还需要建立内部审计机构，加强审计人员与内控管理人员的专业意识，提高管理有效性。总的来说，当前行政事业单位的内控管理质量还存在一定不足，但这些不足能够及时得到解决，行政事业单位在内控管理问题上需要加强重视，正确认识内控管理的重要性，并以科学、严谨的管理措施进行内控管理，提高内控管理质量。
参考文献：
[1]林群伟. 福建省省级行政事业单位国有资产管理研究[D].福州：福建农林大学,2017.
[2]曹铭娟.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].财会学习,2016(9):219,221.
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.24.106
[作者简介] 姜维维(1982—) ，女，辽宁沈阳人， 研究方向:会计审计。
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