AO在任期经济责任审计中的应用实例_结算中心论文

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一、实例概述

（一）项目背景介绍

依据《中华人民共和国审计法》第二十五条规定，受师市党委组织部（师市党组干函字[2007]31号审计委托书）的委托，按照师审通[2007]39号审计通知书安排，我局派出两个审计组15人于2007年6月至8月对新疆XX集团有限公司董事长2001年2月至2007年5月任期经济责任履行情况进行就地审计。

（二）项目审查数据量

XX集团1999年开始实行电算化核算，2005年前财务软件是用友财务通8.52版，数据库为SQL Server2000，可采用年度账套备份方式采集财务数据。2006年1月升级为用友NC系统，此次共对天业集团43家独立核算单位、64个财务账套进行了审计，财务数据总量9.36GB。

（三）项目总体思路

XX集团是一家大型国有公司，拥有15家不同行业子公司，其中有2家上市公司。2007年5月末资产总额为84亿元，负债总额58亿元，所有者权益总额26亿元。我局派出以方玉凤为组长第一审计组，展开对XX集团本部及所属公司18家独立核算单位、28个财务账套进行审计；以刘文为组长的第二审计组，展开对XX股份本部及所属公司25家独立核算单位、36个财务账套进行审计。针对企业规模、产业种类，审计组采用分工合作，每位审计人员负责4-5个子公司，根据各公司不同特点分别设计审前调查表、编制审计实施方案，每个子公司的审计实施方案都按审计人员各专业特长不同进行合理分工。审计期间，每星期召开一次审计座谈会，各审计人员汇报审计工作进展情况，提出在审计工作中发现的各种问题，共同找出解决办法。XX集团审计实施流程图见下图：

（四）项目最终结果

向师市党政主要领导、分管领导、党委组织部及相关部门报送审计结果报告及审计报告各一份。XX集团审计查出违规金额数万元，管理不规范金额数千万元，其中：财务核算不规范金额数千万元，其它违规金额数百万元（以上数据不含XX股份公司数据）。

二、项目具体实施过程

（一）AO应用介绍

1.审前调查和审计实施方案的编制。在审前调查中，审计组针对各子公司都设计电算化系统内部控制调查表，同时要求公司对本公司所提供会计资料真实性、完整性做出承诺，并按要求编制出符合实际审计工作的实施方案。

2.建立项目信息。登录2008AO审计系统，选择单机版模式，通过“手工建立项目”填写基本信息，按提示将项目基本信息一、二、三、四分别填写建立。如图一：

3.电子数据的采集和转换。审计中使用AO软件“采集转换→财务数据→财务软件备份数据→采集数据→新建电子账簿”，然后再选择用友8.xSqlServer备份的数据转换模板导人财务账套。所有单位均按照以上操作步骤进行，共引入各公司不同年份以套财务账套。并进行报表模板会计科目编码、计算公式等事项修改，生成完整资产负债表及利润表。

(1)由于被审计单位各子公司使用会计科目编码不同，有些子公司使用4位编码，而有些使用3位，如天业集团本部2005年账套中所有会计科目编码是3位，因此需将AO系统资产负债表模板科目编码全部改为三位。如‘货币资金’科目：原模板为JFQC('1001,1002,1009',AccYear,1)，修改为：JFQC('101,102'109',AccYear,1)如图二。

(2)利润表模板计算公式表达式有误及编码与被审计单位科目编码不一致，如利润表模板中管理费用公式为JFFS('5502',AccYear,1,AccMont)应修改为：DFFS('521,AccYear,1.12)。如图三。

（二）通过审计分析，项目取得成果（内容从简）

1.对XX集团结算中心的审计分析

审计思路：集团结算中心相当于XX集团内部银行，为将资金进行有效利用，所属子公司款项收、付都集中在结算中心办理，因此结算中心资金流量大，截止2007年5月31日，结算中心在银行开户18个，其中有2个户已成为不动户准备注销，还余16个户正在使用。因此，审计人员对结算中心所有银行账户都做详细审查。

（图一）

（图二）

（图三）

审计方法及步骤：

步骤一：根据结算中心2005-2007年5月所有开户银行对账单及结算中心所做银行存款余额调节表，审计人员发现集团结算中心银行存款余额调节表均是由不能承办该业务的出纳人员编制，违反了不相容职务应分离的规定。

步骤二：审查2006年银行存款（农行地税户）时发现，2006年7月该账户已销户，但结算中心银行存款余额调节表显示有余额40,7252元，银行对账单显示为0。接着查看2005年银行存款余额调节表，发现未达账项两笔余额26,917.41元和13,325.39元仍然存在。

步骤三：2004年结算中心就没有单独账套，核算都在集团公司本部进行，出纳将2004年以前在银行存款余额调节表上所挂以上两笔款项的最初会计凭证取来。经审核：XX集团公司1997年4月22日转入公司农行地税款专户40,243.2元，当日从税款专户转出缴纳税款26,917.41元和13,325.79元，小计40,243.2元。但一直没有从银行索取相关税票，因至今未做账务处理.现税票已无法取得。

步骤四：审查银行存款时，该账户截止2007年5月末结算中心银行日记账的账面余额为37,639.68元，但结算中心不提供银行对账单。从2005年1月转入存款以来一直没有发生往来账款。

步骤五：审计人员要求提供该账户银行对账单，2007年7月5日广东发展银行给我局寄来一份说明，证明账户上资金余额48,339.51元。截止2007年5月31日，银行账户余额比会计账面余额多10,699.83元。

2.对石河子运发投资有限公司的审计分析

审计思路：在审查中发现精通公司成立时有一笔款项汇入XX集团工会，而工会财务资料始终没有提供，精通公司前身是运发投资公司，而运发公司是一家民营企业，经审查精通公司营业执照，发现从运发公司到精通公司法定代表人均为王某，而王某为XX集团高管人员。运发公司清算时为何将款项汇入集团公司工会？因此，审计重点为查清运发公司注册资本来源情况。

审计分析及步骤：

步骤一：运发公司是自然人出资的有限责任公司，属民营企业，而民营企业不是政府审计范围，经局领导同意，审计人员去石河子工商局调查石河子运发投资有限责任公司。

步骤二：调查情况如下：1999年7月13日新疆石河子运发有限责任公司（自然人出资有限责任公司）成立，法定代表人为王某，地址在XX集团塑料厂院内PVC新车间内，注册资本2,890万元，由当时某塑化集团有限公司内部职工王某等33人共同出资。经审查发现，在2份中国银行进账单上反映，该公司注册资金是1999年7月从XX股份分两笔汇入运发有限公司的，金额分别为2,865万元和25万元，合计2,890万元。但在结算中心银行存款明细账中却没有记录，因此我们无法核实汇入该账户的2,890万元款项的真实来源。至审计结束时XX集团也没有向审计组提供有关资料。审计认为运发公司涉嫌抽逃注册资金。

步骤三：在审计出点见面会时，XX集团又提供了“股东代表股民名单”所有花名册，并说明运发公司有33名股东代表共1,322名股民，2,890万元出资总额是由XX集团公司工会收取个人的集资人股款，因集团公司资金周转困难而被借用。因运发公司在1999年7月13日要进行公司注册，从XX股份公司借款2890万元进行公司注册登记，注册登记后又于1999年7月14日将款项2,890万元还给股份公司。在股份公司结算中心银行对账单上有以上两笔资金的进、出记录，但股份公司结算中心银行日记账上却没有记账。

3.对长运生化有限责任公司的审计分析

审计思路：对长运生化有限责任公司的审计涉及2001-2005年，审计年度跨度5年，审计组分年度采集，根据各年度所采集的财务数据账套生成单位科目余额表，生成单位资产负债表和单位利润表，并按科目重点检索了相关会计科目，对检索表格转换成EXCEL表格文件进行对比分析。审计组根据中介机构出具的资产评估报告决定对单位评估增值固定资产进行抽查，由于单位财务数据量较大，人工查询费工费时，审计组充分利用AO查询器进行查询。

审计方法及步骤：

步骤：将采集转换长运生化电子账簿打开，进入“账表分析→科目明细账审查→科目余额表”对其中会计科目进行浏览、关注固定资产科目及明细账，打开固定资产科目明细账，进入数据分析SQL编辑器，编制SQL语句，查询2005年凭证库中所有评估增值的固定资产的记录。

根据审计目标编写查询2005年度凭证库摘要中包含“评估”的所有记录的借方金额和贷方金额。语句如下：

Select ［凭证日期］，［凭证号］，［摘要］，［借方金额］，［贷方金额］，［附件数］，［凭证类型］From［凭证库］WHERE［摘要］LIKE'%评估%'。查询结果如图四。

根据查询纬果，对2005年11月记288号会计凭证及呀、始凭证进行审查，发现长运生化财务只对整体评估增值的10,679,459.89元进行账务处理，而对多计资产价值，固定资产总账中包含重复评估价值2,694,203.35元却未做冲减账务处理。经进一步调查该单位会计写出了说明，2005年11月新新会计师事务所资产评估时是分两次评估的，而两次评估都将一水柠檬酸厂房和部分设备进行评估，XX集团财务部在下达资产评估增值批复时对减少部分进行列示，而单位未进行合并账务处理，只对增值部分处理，减少部分未进行处理。因此审计认定虚增资产2,694,203.35元。

步骤二：根据实施方案要求对其他应收款个人及单位欠款进行查询，审计人员利用SQL语句分年度对其他应收款长期挂账个人和单位进行筛选，选出后对各年数据进行对比。其查询语句如下：

Select［科目编码］，［科目名称］，［期初余额］，［期末余额］From［科目余额］

WHERE［科目编码］LIKE'1191%'and［期初余额］＝［期末余额］AND［期初余额］＜＞0查询各年结果如下：

2001年查询结果如图五：

2002年查询结果如图六：

2003年查询结果如图七：

2004年查询结果如图八：

2005年查询结果如图九：

经对长运生化其他应收款5年财务数据进行分析审计，筛选出2004年8月记57号记账凭证在“其他应收款—市绿洲文化艺术专修学校”科目挂账50万元，经查询至今仍挂其他应收款，挂账时间长达近三年之久，经审计查证属虚挂单位转移资金，后经查实，此款为XX集团总部注册汇合商贸有限责任公司作为了注册资金。

步骤三：根据审计分工，负责银行存款检查的人员对2001至2005年各年银行存款账户，利用SQL查询器对银行存款余额正确性进行检索，其编制查询语句如下：

Select［凭证日期］，［凭证号］，［摘要］，［余额］From［科目明细账100209］WHERE［余额］＜0查询结果如图十（略）：

（图四）

（图五）

经对以上查询结果中相关凭证进行分析，发现长运生化2004年年初银行存款贷方余额-401元，2004年4月30日记242号会计凭证反映，收贷款利息2,214,000元，2004年4月30日付利息2,276,820元，利息支出大于收入差额62,820元，形成银行存款贷方余额。针对此问题审计人员询问单位主管会计，其对此也进行了说明，2005年4月记151号会计凭证反映，单位对银行存款进行调账，原因是有一张银行单据在传递过程中遗失，造成银行存款余额为负数，在2004年上报年报时，审计人员认为银行存款为负数不合适，要求单位进行余额调整。