简化税制：2007全球税改主旋律，本文主要内容关键词为：税制论文,主旋律论文,全球论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近日，世界银行国际金融公司和普华永道会计师事务所联合公布其对178个经济体2007年税收状况研究的报告《2007年税收缴纳：全球概况》（以下简称“报告”），这是两个组织继去年首次公布全球税收年度状况后的第2个报告。报告根据企业每年纳税次数的多少、企业遵从税法花费的时间以及企业的总税率，对企业在178个经济体纳税的简便程度进行了排名，并介绍了全球主要的税收改革。
马尔代夫缴税最简便白俄罗斯缴税最复杂
为了便于在完全相同的前提下对各国税负进行横向比较，报告舍弃了各国客观存在的其他差异，仅仅考察税制的不同。为此，将税率分析建立在大量假设前提之上，其结论与现实有差异。例如，在这一假设前提下，布隆迪企业应纳税总额高达利润的278.7%。尽管建立在假设基础上的税率测算没有现实意义，但却便于各国间的横向比较，并为各国决策者提供参考。
从报告中可见，2007年，企业纳税最简便的10个经济体依次是：马尔代夫、新加坡、中国香港、阿拉伯联合酋长国、阿曼、爱尔兰、沙特阿拉伯、科威特、新西兰和基里巴斯。马尔代夫之所以排名第一，是因为该国对国内制造企业只开征一个很小的税种——财产转移税，需要就利润纳税的只有宾馆和银行企业。在中国香港，企业只缴纳4种税，所有税种都是低税率，例如公司所得税只有应税利润的17.5%。阿联酋、沙特等石油生产国通常都倾向于对国内制造企业征收低税，因为政府的财政收入来自别处。
企业纳税最复杂的10个国家分别是：巴拿马、牙买加、毛里求斯、玻利维亚、冈比亚、委内瑞拉、中非共和国、刚果共和国、乌克兰和白俄罗斯。在这10个国家中，有4个国家的总税率超过经营利润的100%，7个国家的企业至少每周要纳税一次，每年花在纳税上的时间至少65天。其中，排名最后的白俄罗斯，企业要缴纳11种税，其中10种是每月缴纳，1种是按季缴纳，白俄罗斯企业平均每年要纳税124次。复杂的税法导致白俄罗斯的总税率几乎达到经营利润的1.5倍。
各国普遍进行降低税率的改革
为了使企业纳税更简便，2006～2007年，有31个经济体改革、完善了公司税制度。报告认为，保加利亚走在改革的最前列，将公司税税率从15%降到10%，并削减雇主缴纳的社会保障税。此外，还在公司所得税和社会保障缴款中普遍采用网上在线申报。土耳其是改革的亚军，将公司所得税最高税率从2005年的30%降到2006年的20%，并采用新的公司税法。土耳其还在2006年将对利息的征税从18%降到15%，并简化财产税制和支票交易税制。该国还改进电子申报，把企业遵从税法的时间降低31个小时。
东欧和中亚国家构成2006～2007年税制改革的主力军。除了保加利亚外，还有8个国家降低了公司所得税税率，6个国家降低了雇主支付的社会保障缴款。乌兹别克斯坦将公司税税率从2005年的15%降到2006年的12%，2007年再降为10%。该国还将社会保障缴款从2004年的33%逐步降到2007年的24%，扩大小型企业一次性缴纳税款制度，并取消生态税。摩尔多瓦正在进行最激进的改革：将公司所得税税率从2006年的16%降为15%，到2008年降为0。马其顿共和国则将公司所得税税率从2006年的15%降为2007年的12%，到2008年将降为10%。阿尔巴尼亚于2006年将雇主支付的社会保障缴款从30.7%降低为21.7%。阿塞拜疆将公司所得税税率降低了2个百分点，并简化纳税的管理程序。哈萨克斯坦增加折旧率，减少利润税的税基。吉尔吉斯斯坦共和国将公司税税率降低了一半，并降低社会保障缴款3个百分点。罗马尼亚和斯洛文尼亚降低了社会保障缴款，斯洛文尼亚还打算进一步改革，到2009年取消工薪税。
东欧国家简化税制的主要动力在于加入欧盟，并参与竞争，这增加了西欧国家简化税制的压力。如荷兰最近几年不断降低公司所得税税率，最高税率从2005年的31.5%降到2006年的29.6%、2007年的25.5%。荷兰还降低社会保障缴款，并推行社会保障缴款的电子申报，大大简化了纳税程序。希腊、葡萄牙、西班牙都降低了公司所得税税率，希腊和西班牙采用的是逐步减税战略，希腊从2004年的35%降到2007年的25%，西班牙从2006年的35%降到2008年的30%。
非洲有6个国家进行了税制改革。塞拉利昂降低重复征收的销售税，该国原来规定，原材料销售必须缴纳销售税，而在最终产品销售时该销售税不允许扣除，改革将销售税税率从15%降到10%。2008年，该国将全部用增值税取代销售税。有4个非洲国家降低了公司所得税税率，2个国家降低了社会保障缴款。毛里求斯正在逐步用15%的新税率代替25%的标准利润税税率，新税率在2009年7月将适用于所有行业。不过，非洲目前仍然是税率最高的地区。理论模型显示，中非共和国、刚果民主共和国、塞拉利昂、布隆迪、冈比亚的企业都要缴纳超过其利润200%的税款。
中东和北非有4个经济体进行税收改革，尽管改革主要关注的是降低利润税率，但有些国家走得更远些。以色列取消了印花税，叙利亚提出大规模纳税人概念，使大企业更容易纳税。
在拉丁美洲和加勒比海地区，特立尼达和多巴哥将公司所得税税率降低了5个百分点，是该地区总税率降低最多的国家。乌拉圭实施新税法，取消了15个税种，简化社会保障缴款，并降低利润税、个人所得税和增值税。哥伦比亚取消税收的通货膨胀调整制度，简化了税款的计算方法。墨西哥继续降低公司所得税税率。
东亚和太平洋地区只有2个国家进行改革。蒙古对公司所得税、增值税和个人所得税实施新税法，降低公司所得税税率，并对个人收入实行新的单一税制。马来西亚将企业利润税税率降低1个百分点，2008年将再降1个百分点，并简化在线纳税申报。
降低税率可以减少偷逃税动机，并激励企业投资。因此，总体上不会减少政府财政收入，而是带来政府与企业的双赢。例如，希腊在2005年降低公司所得税税率后，公司税收入占GDP的比例从4%提高到5%。埃及在2005年降低公司所得税和个人所得税后，遵从税法的纳税人增加了100万。
简化征管手段可以增加税收收入
报告认为，企业纳税不仅受税率影响，还受税法遵从负担的影响。如北欧国家是典型的高税国，但由于其纳税简便，所以遵从成本低。报告指出，与降低税率一样，采用网上在线申报、合并税种和简化税收征管方式，是促进企业更便利纳税的成功经验。目前，世界上有1/4的国家推行了电子申报，这意味着纳税人无须纸质文件，也无须直接与税务官员打交道。有1/3的国家采用银行转账的电子方式缴纳税款，其中又有一半国家的纳税人用支票缴纳税款。保加利亚、拉脱维亚和马达加斯加等国在最近3年中开始推行在线申报。
报告认为，对一个企业的相同税基如工资薪金、利润或财产价值征收多种税，增加了纳税人和税务机关双方的负担。例如，波兰税收征纳成本在经济合作和发展组织国家中最高，占其税收收入的2.62%，原因在于企业在一年中必须纳税41次，其中包括4种不同的社会保障税。而瑞典的税收征纳成本只有税收收入的0.59%，因为瑞典企业要缴纳的全部税款，包括公司所得税、增值税、社会保障缴款和财产税都可以在一个申报表上申报，在网上申报缴纳，一次就可以轻松完成全年纳税任务。近年，有几个国家开始推行合并缴纳税款的方法，如波斯尼亚和黑塞哥维那合并了3种社会保障缴款，乌拉圭合并了4种。在葡萄牙，公司可以将2种对利润的征税合并起来缴纳。斯洛伐克也将几种社会保障及相关缴款合并到一个社会保障税中。
税收征管复杂，会导致企业纳税难度加大。例如，在刚果共和国，一个公司要遵从税法，每年必须纳税89次，公司需要填写的公司所得税申报表有50页，社会保障缴款申报表也是50页，消费税申报表有36页，公司因纳税而花费的时间平均为106天。复杂的征管方式，使得刚果成为全球纳税最困难的第3个国家。报告指出，简化税收征管可以使纳税更容易，并增加税收收入。坦桑尼亚在2004～2005财年大力简化所得税制，新税制除了降低所得税税率外，还拓宽税基，堵塞税法漏洞，并采用纳税人自我估税制度。格鲁吉亚于2004～2005财年将税种的数量从21个减少为9个。克罗地亚在2005～2006财年简化税收申报表，将申报表缩减了8页，使企业遵从税法所需的时间缩短了5天。2006～2007财年，阿塞拜疆、保加利亚、哥伦比亚、莱索托、马来西亚、荷兰、土耳其、乌兹别克斯坦采用或扩大电子申报，并减少企业纳税的次数，简化了纳税程序。