审计“独立性”浅议
王正勇 杨大方 郭冠妍
沈阳建筑大学，辽宁 沈阳 110168
摘 要 ：审计“独立性”是审计的“灵魂”和本质。只有审计师做到真正的“独立”，才能够完全排除外界环境的干扰和个人的偏见与杂念，做到客观公正形成审计报告。但实践中审计“独立性”难以保证。本文从审计“独立性”相关理论入手，对“独立性”局限性和影响因素进行研究，提出个人见解。
关键词 ：审计；独立性；局限性；影响；研究
在审计理论研究中，认为“独立性”是审计的“灵魂”和本质所在，只有审计师做到真正的“独立”，才能够排除外界对自己判断的干扰和个人偏见杂念，做到客观公正形成审计报告。事实上，理论研究中关于“独立性”探讨并不全面，在实务中，审计“独立性”也难以充分保证。
一、审计“独立性”的概念、内涵
一般认为，审计机构及人员在审计过程中，既不受审计授权人(或审计委托人)也不受被审计单位的干扰和影响，公正客观进行审计调查和报告的状态了，一般分为“实质独立性”和“形式独立性”两个方面。
“实质独立性”是指审计人员主观的精神态度。汤姆·李认为：“从根本上说，独立性是一种精神态度，它不允许审计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响”[1]。“实质性独立”即审计人员在审计活动中的判断不受其他人意见左右，也不受自身偏见和杂念的影响，公正、客观地进行审计活动并形成审计报告。
“形式独立性”是指审计机关和审计人员与被审计单位没有任何形式上的利害关系。“形式独立性”即审计机构独立于被审计单位，与其不存在隶属和经济利益关系，有独立充足的经费来源。审计人员不受任何单位、个人的影响和干扰，独立行使审计监督权，独立判断、表达意见、提交审计报告。
耳鼻咽喉头颈部位于颅面深处，解剖复杂，不易进行直观教学。传统教科书中所见仅仅是一个个枯燥抽象的名词，解剖图片也只是平面的信息，鼻科医师难以形成三位空间结构。而且，如同所以的临床技能的培训，鼻内镜鼻窦手术技术的培养的每一步都离不开操作对象。但是，现行医疗环境中，广大患者对于鼻科医师提出了相当高的技术要求。所以，传统教学模式下，鼻科医师鼻内镜鼻窦技术的培养注定了是一个长期的艰难的过程。现代教学模式中，如何使抽象的解剖理论形象化、立体化，如何能快速有效的提高鼻科医师鼻内镜鼻窦手术的技术水平，一直是我们思索的问题。
二、审计“独立性”的理论基础
我们对审计定位是“具有独立身份的第三人”，要
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“受托责任关系”即“资源占有人和资源经管人之间形成的资源委托管理和资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间形成的资源受托经管和执行资源经管关系”[2]。随着社会经济发展，社会资源占有量差异巨大，导致资源占有人不能有效管理和经营这些资源，只能将这些资源委托给有能力管理资源的人来经营管理。资源所有人需要对委托给资源经管人经管的资源的管理和使用情况进行有效监管，防止利益受损。同时，资源经管人接受委托经管资源后也想向资源所有人证明自己可以有效管理和使用资源，以摆脱经管责任，这就需要具有独立身份的“第三人”来检查和评价。“受托责任关系”理论中“具有独立身份”的描述就成为审计“独立性”特征的理论依据。
既然不能做到绝对“独立”，那么就要最大限度增强审计“独立性”。
三、审计“独立性”的局限性和影响因素
(一)审计“独立性”的局限性
审计“独立性”特征来源于“受托责任关系”的要求。
求审计人既不能依赖和屈从于资源占有人意志和诱惑，也不能依赖和屈从于资源经管人的意志和诱惑。但研究审计关系理论会发现，审计人和委托人是委托关系，同样会因利益关系妨碍审计“独立性”。在我国，国家审计“独立性”最强，依然“接受国家委托”，并未真正独立于委托人和被审计人之外。所以审计“独立性”有天然局限性。
(二)审计“独立性”的影响因素
在社会生产关系中，任何人和部门都存在直接和间接经济利益关系。在实践中我们发现，审计人很难不与委托人和被审计人发生任何利益关系，不论是国家审计、社会审计还是内部审计，不论是组织还是个人，都要受到其他组织和人的或多或少的影响。如国家审计、内部审计及审计人员受到评奖评优、职称职级等因素影响较多，社会审计受到经济利益的影响较大等。
四、如何增强审计“独立性”
在陶瓷艺术设计中创新性、合理性的应用传统民居元素，是陶瓷艺术发展的必然。传统居民元素赋予了陶瓷作品新的节奏韵律、形式美感，陶瓷艺术赋予了传统居民元素新的发展途径，实现了传统居民元素的再生，两者融合带动了观者强烈的情感共鸣。
(一)提高审计组织的定位
在我国，国家审计和内部审计的组织定位是内设机构，其人员、经费等由管理机构决定。“内生性”决定会出现执行标准不一、问题避重就轻等审计质量问题。而社会审计因为生存和经济利益关系，审计质量也无法得到保证。必须提高审计组织地位，只接受最高权力机构领导，不与被审计人发生任何关系，保证审计“独立性”不受影响和干扰。
(二)给与审计人适当的法律制度保障
审计必然要受到被审计人或明或暗的抵制和干扰，比如威胁、利诱等，会极大影响审计“独立性”。必须赋予审计人适当法律权限，必要时采取强力措施，强制被审计人服从审计人的指令。在制度上保障审计人职称职务、工资福利等利益得到基本满足，解除审计人员的后顾之忧。
将清单分析结果按照环境影响类型分类，户用沼气池生命周期影响类型包括全球变暖、酸化、富营养化3个部分。表2为各类环境影响类型中所包含的主要污染排放物及污染排放物的换算当量因子。根据3个环境影响类型对户用沼气全生命周期环境影响负荷进行分析，评价结果见表3。其中当量因子、标准化基准、权重因子值来自于参考文献[11]。
(三)强化审计人员培养和教育
审计“独立性”取决于审计人员工作态度，如果态度不真诚，对事业不忠诚，就会出现更大的问题。要强化审计人员的培养和教育，通过设置专业院校培养、加强继续教育等方式，加强职业道德教育。同时，建立规章制度严格约束、惩戒审计人的失德失信行为，来保证审计“独立性”的落实。
[ 参 考 文 献 ]
[1]张淑林.国家审计的发展史及其独立性研究[D].天津：天津财经学院，2004.
[2]鲍国明，刘力云.现代内部审计[M].北京：中国时代经济出版社，2014.
中图分类号 ：F 275；F
文献标识码： A
文章编号： 2095-4379-(2019)10-0284-01
作者简介 ：王正勇(1971-)，男，汉族，辽宁辽阳人，本科，沈阳建筑大学审计处，副处长，会计师，研究方向：审计学；杨大方(1977-)，女，汉族，辽宁法库人，硕士研究生，沈阳建筑大学理学院，书记，副教授，研究方向：高校思想教育；郭冠妍(1983-)，女，汉族，辽宁铁岭人，硕士研究生，沈阳建筑大学，副处级调研员，高级经济师，研究方向：组织行为学人力资源管理。