西安外事学院
摘要 随着我国经济的高速发展， 审计环境也在不断的发生变化，注册会计师所承担的的法律责任也越来越多。他们承担的法律责任问题不仅与注册会计师行业的可持续发展密切相关，这也为整个国民经济的健康、有效运行提供了一定的保障。对此，解决好他们所应承担的法律责任，不仅有利于提高审计质量，对审计职业社会地位的影响力不容置疑的。因此，本文针对注册会计师规避法律责任的策略展开探讨，以使该行业更好地发展。
关键词：注册会计师 审计 法律责任
一、 注册会计师的法律责任概述
（一） 注册会计师法律责任的涵义
注册会计师法律责任是指注册会计师在开展业务的过程中，因缺乏一定的执业谨慎态度，没有根据协议出具切实无误的审计报告，使其客户承受了一定的损失，为此而承担的责任。
（二）注册会计师法律责任的界定
虽然相关的法规已对注册会计师的法律责任作了明确规定，但是在理论与实践相结合的过程中仍有诸多问题的存在，尤其是在探讨注册会计师法律责任界定：
1、违约
是指委托方与受委托方不履行合同义务或履行合同义务不符合约定时所承担的法律后果，即没有在规定的期限内将审计业务提交，也可能没有对其履行保密义务而承担法律后果。
2、过失
指的是其在执业的过程之中，没有保持谨严的态度。评估其是否有过失，也就要看是否按照专业标准进行了审计，出具恰当的审计报告。
3、欺诈
是指通过坑害一些人为目的的故意犯错行为，也就是说注册会计师的动机是、危害他人的，与委托单位弄虚作假，通过不当行为达到非法目的。
（三）注册会计师法律责任的内容
1、行政责任
是指注册会计师或事务所在开展业务时，不能遵守国家相关的法规条款、政府规章或者其他行政管理规范，以至于造成不得不承担的行政上的处罚。其有警告，暂停执业、罚款。吊销资格证，针对事务所将给予警告、没收违法所得等行政处罚。
2、刑事责任
指的是是指注册会计师由于严重疏忽、欺骗委托者之后，使其遭受到了很大损失，以致于承担刑事责任，它是其中尤为残酷的。针对注册会计师的刑事处罚有罚金、有期徒刑、其他刑罚等，而对于会计事务所追究的只是罚金。
三、注册会计师法律责任的成因
（一）被审计单位的特定经营目标
近几年，有关涉及注册会计师被诉讼的案件中，有很大一部分原因是由于被审计单位提供虚假的会计资料或存在重大舞弊情况，目前看来，被审计单位只考虑自身利益，即使发现其中的重大舞弊事项，却依然进行的是虚假陈述。然而，一旦发生错误，对于注册会计师来说，是因为他没有保留合理地执业，所以就应承担相应的法律责任。而另一部分是由于被审计单位经营失败。经营失败的是由是巨额亏损、破产等原因而无法继续经营。更尤为重视的是审计人员将存在重大错报漏报的有关资料，提交给企业，而其中的执业人员却发表了一个无保留意见。当企业经营失败时，审计失败自然就不复存在了。
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（二）会计事务所的管理体制不完善
随着经济的发展各企业都采取了公司制的形式。投资的成本数目并不大，但涉及的企业是却是承载着上亿的注册资本。采取公司制形式其潜在收益很显然的就体现出来了，但它特有的独立性却难以保持。这也说明从合伙制跳跃至有限责任制的道路并不是畅通无阻的。为了使其利益达到最大化，在执业的过程中，审计人员不按业务约定要求完成客户的委托，甚至偷工减料、不计成本亏损，取消部分审计程序等。此外，这些会计事务所还会与一些不合理认可机构、和不合法企业进行业务往来，为了获得利益竟出让公司公章等。因为这些程序费时费力，这也就使得其审计质量低下，不具有一定的合理性与准确性。 部分会计事务所为了获得更多的收益，至于监督、确认、风险评估的必要审计程序取消，这体现了会计事务所行业的内部控制薄弱，质量控制体系不完善，所执行的程序适当，无法实现审计目标。
三、注册会计师规避法律责任的对策
（一）完善会计事务所质量控制制度
会计师事务所要加强其质量监管，没有严格质量监管控制，有可能因为注会自身或部分执业人员的错误而使其第三人遭受损失。因此，建立健全内部质量控制制度是会计师事务所必须要经历的一个过程，首先是利益约束体系的建立和完善，使审计人员的工作能力和职业素养行为及其利益和未来联系起来，完善现有的检查、考核、奖罚制度。其次是实施全面质量管理、审计准备阶段，深入了解客户，并与客户签订业务协议，控制合同风险。最后，在审计计划实施的过程当中,获取充分且适当审计证据，作为发表审计意见基础。
（二）审慎选择被审计单位
如果欲规避责任，那么必须要慎重选择被审单位。选择时诚信的被审计单位的唯一权衡点。如果被审计单位在品格上存在问题，如欺骗其顾客、职工、政府部门，那么相同地注册会计师也会受到一定的欺骗，使其自身落入审计责任陷阱。企业的股东或债权人一旦破产或面临破产时，他总要找一个替罪羊来弥补他们的亏损，因此对这些另有意图的被审计单位要尤为注意。其次，注意那些在在财务上已有窘境的被审计单位，一是为了规避注册会计师的法律责任，二是为了以减少此类客户来降低注册会计师所应承担的法律责任。
（三）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
在审计实践中,一个健全的事务所可以建立相应的法律部门和普及法律知识的课程实践。没有此类条件的会计事务所应尝试聘请熟悉的法律顾问，并与其法律顾问详细讨论目前所存在的潜在风险，积极地借鉴法律顾问提出的建议,积极使用为自己辩护的机会参与司法程序，以规避法律责任的发生并应对诉讼案件的困扰。所以，要对被审单位给予深层次的了解，要对被审计单位的情况、环境、生产经营等使审计人员做到心中有数，将审计风险降低至较小范围内。
结论
自从我国恢复重建了注册会计师制度，随着经济、政治、文化和社会的深刻变化，注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。近年来，投资者和债权人对注册会计师民事诉讼的法律责任越来越多，赔偿金额也越来越高，迫使注册会计师更为关注其自身可能承担的法律责任在目前，注册会计师行业存在许多的问题：注册会计师法律责任相关的现行法律规定有一定的缺陷，会计界与法律界关于注册会计师法律责任又存在着重大的分歧，注册会计师必须要提高自己对专业知识的熟知度，以及自身的职业道德和综合素养，使得行业规范更加完善，桂皮法律责任。
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作者简介 成焕玲，1967年7月生，毕业于西北工业大学人文经法学院，系统工程专业，社会经济系统工程方向，硕士学历，现任教于西安外事学院商学院会计系。
论文作者:成焕玲
论文发表刊物:《文化研究》2016年6月
论文发表时间:2016/10/25
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