德州市公路管理局陵城区公路局 山东省 253500
摘要：“营改增”是将营业税改为增值税的简称。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。“营改增”政策的实施，致使税收的重复率很大程度地降低，能够减少企业的税收压力、帮助企业更好更快地发展。尽管“营改增”很大程度上帮助了企业的发展，但还是为建筑施工企业带来了许多负面影响。因此，相关建筑施工企业需要针对这些负面影响，采取相应的措施进行改善，帮助企业更好、更快、可持续地发展。
关键词：营改增；财务；会计
引言
根据财政部、国税总局财税[2011]110号《关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知》要求，从2016年5月1日开始施工企业实行“营改增”税收政策，即营业税3%改为增值税11%，改革前，施工企业以提供劳务的全部收入为营业税的计税依据，改革后，进项税额借助购买材料等方式获得的增值税发票确定，销项税额则由施工企业提供的增值税专用发票金额给予确认。
1营改增税收政策对施工企业财务会计的影响
1.1影响施工企业税负
实施营改增政策后，增值税税率适用11%，而改革前的税率仅3%，若销项税或进项税的税额大于无差别抵扣率，税负减少，减轻了企业的税负额，利于企业的发展，反之，税负增加，不利于企业的发展；对分包工程额的税款抵扣产生影响，改革前施工单位要缴纳分包总额的3%营业税，改革后，人工费成为增值税的重要组成部分，不可进行进项税额抵扣，企业的财务负担因此增加；机械设备和材料费的税负也产生了很大的影响，不同建筑材料会产生不同的影响，如钢筋采用17%的增值税专用发票，采用钢筋的增值税抵扣建筑企业增值税，会对企业有利。
1.2对资产负债率的影响
营业税是价内税，增值税属于价外税，“营改增”实施前，施工单位购买的辅助材料、原材料、机械设备、固定资产等在入账价时，不涵盖在进项税额中，实施“营改增”后，要在资产的账面价值中扣除11％增值税额，导致资产总额减少，在原有负债额的条件下，资产负债率升高。其次，在采购建筑材料时，若材料供应商未能开具增值税发票，也会导致企业负债总额升高。
1.3对利润的影响
首先，营业税属于价内税，这部分税款可在计算所得税前进行扣除，企业的税负随之减少，而增值税是价外税，不可进行所得税前进行扣除，导致税费的增加，从而导致当期利润降低；其次，对施工企业的收入确认时点产生影响，当期会计利润也会受到影响；在者，“营改增”实施后，计算所得收入时，采用不含税收入，因此企业的经营利润也会减少，收入减少是因为增值税是价外税，在确认营业收入时，未能扣除销项税；最后，若企业购买的建筑材料未能提供增值税发票，进项税额未抵扣或抵扣不充分，会导致企业的净利润降低。
2“营改增”后施工企业的应对策略
2.1努力提高建筑施工企业资金使用效率
工程款的拖欠使得建筑施工企业垫付大量资金，导致现金流减少，影响其正常经营活动。面对这一困境，建筑施工企业应就合同条款加强与客户的沟通。根据建筑施工企业的相关规定，努力使预先保留的工程质量保证金控制在工程造价的5%以内。并与客户约定明确的开具发票时间，双方尽量达成共识：当客户未支付工程项目款时，施工企业享有不开具发票的权利，开具发票的时间取决于工程项目款的支付进度。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆协议的达成会大大降低“建筑施工企业垫付税款”等现象发生的概率，使纳税义务发生的时间得到延迟，间接增加了从客户验工计价到支付工程项目款时间段的现金流量，一定程度上缓解了建筑施工企业的资金紧张程度。
2.2建立健全发票管理机制
增值税专用发票与其他普通发票相比，有其自身的特殊性。进项税额采取的凭票抵扣原则，使得增值税发票成为经济违法犯罪中出现概率较多的票种。建筑施工企业涉及的增值税专用发票较多，相对于其他行业来说，对增值税的管理也较复杂。增值税专用发票的管理与建筑施工企业的经济效益密切相关，建筑施工企业必须结合自身的特点，建立与本企业相适应的发票管理制度，完善发票在获得、传递、管理等方面的程序。另外，企业还应采取定期与不定期相结合的方式进行抽查，禁止出现虚开发票、发票造假等现象，从而降低由于发票问题给企业带来的纳税风险。
2.3加强进项税额抵扣环节的管理
建筑施工企业更倾向于选择具有增值税纳税人资格的合作商，取得增值税专用发票，能进行进项税额更多地抵扣。外购货物或服务一般都要求提供增值税专用发票，选择供应商时尽量选择可以开具增值税专用发票的企业。购买小规模供应商的货物或服务时，考虑它的价格优惠是否能达到进项税扣除的额度，有计划地选择有信誉的供应商。营业税改增值税后，建筑施工企业能够提供多少数量的增值税专用发票用于进项税抵扣决定着建筑施工企业缴纳增值税税额的大小。因此，建筑施工企业能够提供越多的增值税专用发票，进项税抵扣部分就越多，所缴纳的增值税税额也就越少。比如增加机械设备的购入，减少劳务的支出等。建筑施工企业面对进项税的抵扣，需要加强公司的管理，从自身管理上增强堵漏意识，收集和保管好相应的增值税专用发票，以尽量减少损失。
2.4完善施工企业的经营管理模式，注重供应商管理
施工企业要适应现代化发展，在营改增环境下，也应该注重精细化管理的作用。第一，对施工过程的各个环节进行分类，实现责任制管理，定期的进行核查和汇报，将一些票据进行及时、准确的搜集和处理，避免发生增值税发票遗失、过期和忘记开具的现象，导致影响税额抵扣的问题发生；第二，在材料供应商选择过程中，尽量选取进项税项能抵扣的供应商，对供应商的实力、信用、竞争力等方面都要进行详细的考察，这样可以减少问题的发生，有利于增值税发票开具和进项税抵扣，降低企业税负；第三，加强对工程预算的管理，使预算更加合理，尽量降低工程造价变更的影响。
2.5提高财务人员的专业素质
施行营改增之后，会计核算的难度有所增加，工作量也在提升，相关的程序也越发复杂，这就要求相关的工作人员要从专业素质，综合能力，工作思路等多方面来进行提升和转变，这样才能保证工作优质高效运行。笔者建议施工企业可以聘请相关的专业人士对其进行培训，将一些较为成功的经验引用到实际工作当中，并经常进行工作中问题和建议的分享，来促进工作水平的提高。
2.6充分利用现代信息化手段
一般建筑企业的进项税的抵扣应该要在建筑企业注册所在地进行抵扣，由于大多数建筑企业的工程项目都比较分散，若企业按照原本的模式就会出现增值税专用发票抵扣时间长和增值税专用发票缺失等问题。建筑企业建设信息系统，从本质上广泛运用防伪税控系统，提高进项税的抵扣环节、增值税专用发票认证环节以及增值税专用发票开具环节的质量和精确性。若建筑企业有一个发展良好的信息平台，还有能够很好地灵活充分运用这些信息化手段的工作人员，那必定会对项目的抵扣带来一定的积极影响。
结束语
施工企业要充分掌握“营改增”对财务会计的影响，不断提升企业的财务管理水平，完善内部财务管理机制，努力消除税负增加带来的不利影响，使自身可稳妥的应对该项制度的实施。
参考文献
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[2]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计,2016,01.市场,2015(2):47-47.
[3]吕政.论营改增对建筑施工企业的税负影响及应对措施[J].财经界,2015(32):252-252.
论文作者:赵秀玲
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第25期
论文发表时间:2018/2/1
标签：进项论文; 税额论文; 增值税论文; 企业论文; 建筑施工企业论文; 税负论文; 增值税专用发票论文; 《建筑学研究前沿》2017年第25期论文;