案例分析——名为会计分录“失误”实质为了偷漏税收，本文主要内容关键词为：案例分析论文,税收论文,实质论文,分录论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我们审计组对A公司1996年9月至1997年10月的财务收支进行了就地审计，发现一种“特殊”的漏税行为。
在审阅1996年度资产负债表时，我们发现“短期投资”项目中列示的账面余额为250万元，由于数额相对较大，于是审计人员追查该科目的明细账户，其中有一笔业务是购买某股份公司股票，持有时间为半年，并作了会计处理。
借：短期投资——股票投资
1900000
投资收益——股票投资收益100000
贷：银行存款
根据明细账的提示，我们总觉得会计科目对应关系较为别扭。因此这是刚买的股票，怎么会有“投资收益——股票投资收益”的科目呢？根据我国现行会计制茺的规定，企业进行短期股票投资只有在卖出股票损失时才借记该科目。而上述会计记录反映是期股票投资的购入，所出现借记“投资收益”科目是不是有什么原因？
带着这个疑点，我们查阅了该笔投资业务的原始凭证。发现“投资收益”借方所反映的10万元是被审计单位购买股票时，所支付价款中包含了已宣告发放但尚未支付的股利。根据审计过程中所取得的审计证据，审计人员可以认定该单位短期股票投资业务的会计处理存在“错误”，导致了1996年度资产总额减少10万元，损益表中投资收益减少10万元。从而利润总额减少10万元，这意味着什么呢？
当我们把这一会计处理的结果与该公司财务主管交换意见时，该主管非常赞成这是一个“错误”，而且一口咬定这是某一会计业务水平问题，并不是想偷漏税金，这一解释似乎也合乎情理。
然而，凭着我们积累的经验，大家一致认为，这里面有文章。因为该会计是一名老会计，从事财务工作多年，对这一简单问题是不会如此“粗心”的，于是我们又继续在“短期投资”明细账中找到了另一笔股票投资业务，并调出其原始凭证：
借：短期投资——股票投资
10000
其他应收款－应收股利5000
货：银行存款
然而这里也包含已宣告发放但尚未支付的股利5000元。这一次支没有将它做错。同时，我们发现这两笔业务的会计处理是同一个会计所为。当我们找到该会计询问时，他就显得吱吱唔唔，说不清楚。这次我们再找主管时，并提出，这两笔分录是同一会计所做，业务金额小的，他并没有错，而业务金额大的则是水平问题吗？这时，该会计主管才不得道出真情，想少交所得税。
根据《税务征管法》规定，纳税人采取隐匿方法，在账簿上不列、少列收入，属偷税行为。鉴于该企业偷税行业显而且严重，我们除追缴其所偷税款外，并处以两倍的罚款。
同时，我们对该单位的该笔业务的会计处理进行了更正，并予以调整，提出了建议：
1．对导致投资收益虚减10万元冲回：
借：其他应收款——应收股利 100000
贷：投资收益－股票投资 100000
2．由审坟是跨年的，1996年度的收入，费用都转入了“本年利润”。所以不能对上年度损益科目进行调整，而须通过“利润分配——未分配利润”账户进行调整。为此，作如下处理：
借：其他应收款——应收股利 100000
贷：应交税金——应交所得税
33000
利润分配－未分配利润 67000
补提10%盈余公积金：
借：利润分配——未分配利润6700
贷：盈余公积 6700
3.最后调正资产负债表中“其他应收款”项目和损益表中的投资收益项目的数额。
该被审计单位对我们的处理和建议均表示同意。