摘要：企业重组在我国的出现和快速发展主要得益于商品经济的发展和企业制度的变革。经过三十年的发展，企业重组越来越成为中国社会发展的推动力，并成为我国经济生活中不可忽视的一个重要现象。而债务重组作为企业重组的一个重要组成部分，在解决债务纠纷、避免企业破产、帮助企业摆脱财务困境方面发挥了重要作用，它不仅充分利用和整合了债务人的现有资源，同时在一定程度上保护了债权人的利益，因此研究和利用好债务重组具有重大的现实意义。
关键词：企业债务重组；会计问题
1、前言
所谓债务重组，指的是债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人之间达成的协议或者是由法院裁定作出让步的事项。债务重组必须符合三个条件，一是债务人处于经营状态；二是债务人发生了财务困难；三是债权人作出了让步；这三个条件缺一不可。当有以下情况出现时，下列行为不属于债务重组，这些行为包括债务人发行的可转换债券按约定转为股权、债务人破产清算、债务人改组以及在无人借新债偿旧债。目前较为常见的债务重组方式包括资产清偿债务、债务转股本以及修改其他债务条件的方式，企业进行债务重组的会计处理，主要是为确认债务重组的利得和损失，所以，会计处理涉及到了资产的处理、股本的变动以及其他方方面面，会计处理的正确性直接关系到企业的账面利润以及应纳税款，因而对企业债务重组的会计问题进行研究具有十分重要的意义。
2、企业在进行债务重组活动中出现的问题
现行的有关债务重组的会计准则与旧准则相比发生了明显的变化，这一变化充分体现了我国经济的快速发展，社会的不断进步。债务重组的会计准则的变化充分体现了我国国民经济的变化发展，这也充分反映了我国在会计准则体系建设方面取得了突破性进展。但是，在肯定成绩的同时，我们发现在很多方面仍然存在着一些问题亟待尽快提出合理的解决措施。
2.1“财务困难”的标准难以界定
我国新颁布的会计准则中有关债务重组的前提是：债务人发生财务困难的情况下，但是，现行准则及其指南对债务人发生的“财务困难”只是点到为止。究竟怎样的状况才能算是财务困难?财务困难有没有一个具体的衡量指标?在很多情况下，这些都没有客观的办法衡量，债务重组双方一般都是根据主观判断来认定财务困难的。由于债务重组对象选择缺乏较为客观的衡量标准，使得债务重组在实际中的应用情况与债务重组的初衷不符，从而无法确保债权人的利益不受侵害。这就为一些企业恶意滥用会计准则，为自己谋取不义之财创造了条件。
2.2缺乏完善的会计环境
通常情况下，只有有关联的企业才会发生额度较大的借贷或者往来的款项，因此，进行债务重组的时候，债务重组的债务人和债权人往往是两个有关键的企业，这种情况下，无疑增加了会计在债务重组过程中的难度，同时受到这样一种环境的影响，会计处理需要考虑许多其他的问题，最终会对会计处理的真实性和准确性造成一定的影响。对于债务人而言，进行债务重组的时候，需要对企业的现有资产进行评估，进行资产评估时，往往需要借助各种专业的会计或者中介服务机构，这些中介机构普遍存在着资金规模小和管理不规范等问题，这些都会对债务重组会计处理造成不良影响。甚至有些中介机构为了自身的利益故意高估虚假价值，对企业造成不良影响。
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2.3未正确运用公允价值计量基础
为保证债务重组会计处理能尽可能地反应真实情况，新准则规定了公允价值计量基础的使用，例如以资产清偿债务的方式进行债务重组的，将债务的账面价值与资产公允价值之间的差额作为债务重组利得，但是在实际操作中，公允价值的确定存在一定的难度，市场法规不健全降低了公允价值的可信度，此外，公允价值也认可交易双方自愿清偿债务的金额，这就为企业管理层操作会计利润留下了空间，所以，公允价值的难以获得以及可信性差成为会计处理面临的一大问题。另一方面，进行债务重组时认可资产的公允价值，却只认可债务的账面价值，这使得二者的比较存在一定的争议，根据货币的时间价值理论，随着时间的推移，货币的价值也会发生变化，为何在资产重组的时候却不认可债务的现时价值呢？将债务发生时的货币价值与债务重组时的资产公允价值进行比较来计算利得与损失，削弱了会计处理的合理性。
3、对债务重组带来的问题的应对措施
3.1债务重组范围和对象的合理确定
首先，企业在进行债务重组业务时，应考虑该业务所涵盖的范围，综合考察债务企业所处的内外环境，合理确定该企业在当前状态下的优势和劣势。聘请资产评估机构对债务人当前资产进行评估，并由注册会计师对债务人财务状况进行鉴定，这些中介机构应保持其独立性，公正出具鉴定报告。双方应就鉴定报告合理确定债务重组的范围，最大程度地减少滥用债务重组现象的发生。其次，在进行债务重组时，应对债务企业进行挑选，合理确定债务重组对象。让那些经营管理良好，所处的行业有较好的发展前景，产品或服务在市场上有较大需求，但是由于某些特定的、不可人为控制的因素导致暂时处于经济效益低下或陷入一时财务困境的企业，通过债务重组摆脱困境，进入正常生产经营状态。
3.2营造一个良好、健全和完善的会计环境
在关联企业的债务重组中，舞弊行为普遍存在，正是这种舞弊行为影响了公允价值剂量基础的公信力，因此，要想完善会计环境，一是要债务重组中的评价方法、定价模式以及差额内容等对债权人和债务人进行关联增加，这样可以有效增强债务重组过程的公平公正。同时，完善一个相关会计环境既要符合市场的实际需求，也要以市场为依托，对会计处理环境市场要建立一个有效的、强有力的监管机制，从而保证会计中介服务机构更加专业和规范。
3.3正确运用公允价值计量基础
首先，需要完善市场机制和市场法规，加快市场经济的发展，努力培养各级市场的建立，唯有发达的市场经济才能促使价值尽快回归到正常水平，而唯有各级市场的建立从才能促进价格信息的传递，另一方面，企业也需要密切关注资产的公允价值信息，毕竟交易价格是不断波动的，有时候会不恰当地偏离真实价格，所以企业要密切关注交易信息以求获得更为准确的公允价值；其次，企业也要加强公司治理，加强企业内部控制，完善相关制约机制，避免管理层操纵交易价格或者关联方不合理交易，尽可能保证交易的公平、公允。完善的内部控制和制约机制是企业获得准确的公允价值的保证；最后，社会各界人士可以积极探讨确定债务公允价值的可行性，统一会计口径，增加债务重组会计处理的合理性。
4、结语
从以上分析可以看出，尽管我国在企业债务重组理论研究和实践方面取得了比较大的进步，然而在这一问题上依然存在很多问题尚待解决。限于本人时间和能力有限，仅对企业债务重组过程中比较常见问题进行了尝试性的分析并给出了相应的解决措施，解决企业债务重组过程中的问题需要理论界、实务届以及政府部门的共同努力，多管齐下，推动我国会计事业的发展。
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论文作者:董传香
论文发表刊物:《基层建设》2019年第12期
论文发表时间:2019/7/22
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