关联交易的审计，本文主要内容关键词为：关联交易论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
上市公司利用关联交易包装利润的主要手段和表现形式有以下几方面：
①关联购销业务，主要有：资产租赁；关联购销；转嫁费用负担。
②转让、置换和出售资产，主要有：
＠上市公司将不良资产和等额的债务剥离给母公司，金蝉脱壳，以达到降低财务费用和避免不良资产经营所产生的亏损或损失的目的。（ｂ）将不良长期投资转卖给母公司（或母公司控制的子公司）。
③计收资金占用费，主要有：
＠向母公司收取资金占用费。（ｂ）向被投资公司收取资金占用费
④托管经营，一是上市公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报。二是母公司稳定、高获利能力的资产以低收益的形式由上市公司托管，直接装入上市公司利润。
⑤合作投资，一旦发现净资产收益率难以达到１０％的要求，或经营不善出现连续亏损，上市公司便倒推计算缺多少利润，然后与母公司签订联合投资合同、投资回报按测算的缺口利润确定，由母公司让给一块利润。
注册会计师应当实施专门审计程序以识别关联方，识别有关交易是否为关联方交易，并在此基础上审查关联方交易，确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，以提高会计信息的可信性。注册会计师应当采取以下这些专门的审计程序：
１、获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质：（１）了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序。（２）查阅以前期间的审计工作底稿。（３）查阅主要投资者、关键管理人员名单。（４）询问主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系。（５）了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系。（６）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。企业的重大交易事项一般都要经过股东大会、董事会等重要会议讨论通过。因此，对这些会议记录的查阅，有助于注册会计师识别那些对企业有重大影响的关联方交易。（７）询问其他注册会计师及前任注册会计师。（８）审核所审计会计期间被审计单位的重大投资业务及资产重组方案。（９）检查企业所得税申报资料及报送政府机构、证券交易所等的其他相关资料。
２、实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联交易：（１）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否。（２）了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。注册会计师对这些事项的了解是为了发现未予披露的关联方交易线索。该程序有助于注册会计师识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。（３）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。因为对接受或提供产品与劳务业务若未作会计处理，其中可能忽略、遗漏或隐藏此类交易的实质是关联方交易这一事实。（４）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。被审计单位往往为了粉饰经营业绩和会计报表而进行这类关联方交易。注册会计师应予以细致的检查。（５）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。注册会计师应通过对有关存款、借款询证函的审阅，证实被审计单位对这些款项的记录的真实性，以识别那些名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项。在审阅时还应关注被审计单位和有担保关系的其他单位之间进行的交易是否为关联方交易。
３、实施以下必要审计程序，以确定关联交易是否已作适当记录：（１）询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策。注册会计师对关联方交易目的的了解程度通常应达到使注册会计师能够充分理解该交易对被审计单位生产经营的影响程度为止。（２）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件。这有助于证实关联方交易的实质与形式是否相符，协议数量与实际数量是否相符。（３）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。若未获批准，一方面说明该交易的合法性、合规性有问题，另一方面也反映出被审计单位相关内部控制制度薄弱。则注册会计师不仅要审核该笔交易的披露情况，而且要重新评价相关内部控制制度，扩大审阅范围。（４）检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性。（５）核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某特殊的、重要的、有代表性的关联交易。这有助于发现那些存在虚假记录的关联方交易。（６）检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。若发现有抵押、质押品的价值与实际价值不符或可转换性差等情况，注册会计师应对这类交易的对象做重点检查，以确定交易对象是否为关联方，相互之间的交易是否为关联方交易。
４、必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易：（１）询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据。这主要是为了核对被审计单位提供的有关资料的真实性。（２）向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息。这有助于注册会计师对已识别的关联方及其交易进行复核，还可能有助于注册会计师发现未知的关联方及其交易。（３）就重大应收款项及担保，获取关联
方偿债能力的信息。若该关联方偿债能力较弱，而被审计单位却仍与其进行数额较大的购销活动或为其担保，通常意味着被审计单位可能另有目的，这就要求注册会计师对被审计单位与这类关联方所进行的交易做重点审核，以查明这类关防方交易在会计报表中的披露是否真实与完整。