摘要：本文系统地说明了内部审计外部化的涵义和形式；阐述了内部审计外部化的优势；最后，分析了内部审计外部化的注意事项并提出了相关的建议。
关键词：内部审计 内部审计外部化 会计师事务所 扩展
随着我国经济的快速发展，企业的管理层把关注焦点放在了经营效益、风险管理水平等方面，这就对内部审计提出了更高的要求。但是，由于内部审计发展的时间短，现实生活中的内部审计工作出现的一些问题和不足成为我国内部审计发展的障碍。与此同时，国内会计师事务所不断发展壮大，其业务也逐步扩展到了新的专业服务领域。在这种形势下，内部审计外部化应运而生。
一、内部审计外部化的涵义与形式
（一）内部审计外部化的涵义
内部审计外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）又称内部审计外包，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。其实质是会计师事务所已经存在的管理咨询或会计服务业务的延伸。
（二）内部审计外部化的形式
从内部审计外部化的实践来看，主要采用以下四种形式：
1、最简单的外包形式是补充，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。
2、审计管理咨询
3、内审职能全部外包给会计师事务所
4、内外成员结合审计
二、内部审计外部化的优势
（一）保持内部审计的独立性
独立性是保证内部审计人员客观、公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础.内部审计机构及内部审计人员隶属于组织内部，他们与组织的管理层有着千丝万缕的联系，与其他机构及其人员有着各种各样的复杂关系。内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。
（二）减少企业组织成本
1、节约招募、培训费用和人员工资。内部审计外部化可以大大节省内部审计人员的招聘费用、为更新和扩充知识而发生的培训费用、支付给专业人员的高额薪金。
2、节约开发软件和探索审计新方法的成本。电子商务是内部审计面临的新问题，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用，如果内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。
3、降低雇佣成本。外部审计机构之间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。
（三）增加企业价值
随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此内部审计为适应企业经营管理的需要而不断拓展其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、工程、计算机应用等方面的专业人士来共同完成。这对企业内部审计人员的专业知识、胜任能力、独立地位、审计理念和管理咨询服务意识提出了更高要求，而现阶段的企业内部审计人员似乎难以胜任。从自身的素质和组织的需要来看，注册会计师完全可以成为内部审计师。注册会计师作为会计、审计与管理咨询领域专家，能够有效地对企业经营管理和风险控制行为进行科学监控，采用内部审计工作报告、管理意见书、内部控制评价书等形式向企业管理层提供改进企业经营的管理咨询服务，提高企业经营效率和组织活力，达到审计增值作用。注册会计师承担内部审计工作，其相对于企业内部员工更不易屈从于管理层的压力，能够清楚明确地指出企业内部缺陷和改进措施，保证内部审计工作的客观公正性。注册会计师管理咨询专家的身份容易让管理层承认内部审计工作的价值。
（四）提高对外财务报告质量
内部审计是企业内部控制的重要组成部分，对保证企业会计信息质量起到重要作用。注册会计师在执行独立审计业务时不可避免地要考虑与评价内部审计工作。内部审计委托给注册会计师执行，可以在很大程度上控制内部控制风险，提高对外财务报告信息质量。注册会计师审计与企业内部审计双管齐下，能够从深层次预防、控制和揭示不当管理行为，披露企业真实经营业绩与经营水平。
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（五）企业能够集中精力搞好主业
内部审计外部化可以使企业在当地聘请外部注册会计师等专家履行内部审计职能，从而使企业免于内部审计跟不上企业的经营部门发展步伐的弊端，获得及时的内审服务。这样，企业将有限的财力放在核心业务上，而将一些业务（如内部审计等）包给专业公司（会计师事务所等），使得企业专心于经营的扩张而不必为内部审计的发展而劳神，必将促进企业的更进一步的发展。
三、内部审计外部化的注意事项及建议
(一) 企业视角
企业应根据情况，选择合适的外包形式。对于国有大中型企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。在具体操作过程中，可以参照国外的成功经验，根据企业的需要及成本效益做出决策。比如对于计算机信息系统等专业领域，可以采用“作为内部审计补充”的形式，借助注册会计师完成依靠内部力量无法完成的工作。企业对于内部审计机构设置、人员数量及配备情况、内部审计人员的招聘等方面可以采用“审计管理咨询”的形式。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员。并根据企业需要， 聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。
对于那些内部审计业务很少的中小型企业，难以聘到高水平的审计师，单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则，此时“内部审计职能全部外部化”则可能是企业的最佳选择。
（二）会计师事务所视角
1、中小企业的内部审计工作是首选
随着我国会计师事务所等中介机构的增多，特别是国外著名会计师事务所的加入，会计师事务所等中介机构在传统审计业务方面的竞争日趋激烈，审计业务的边际利润下降，审计风险提高，将业务范围拓展到中小企业的内部审计工作必然成为其首选目标。
（1）对中小企业来说，由于资金等因素的限制，中小企业的内部审计远远不能满足其经营发展的需要，因而有必要充分借用外部高质量的审计资源来满足企业内部审计的需要。
（2）中小企业的业务一般比较简单，会计师事务所对其提供服务也就相对比较容易。
（3）会计师事务所进行内部审计工作的对象是某个特定的企业，因此会计师事务所仅仅对一个委托方负责，发表的审计意见不会对其外部造成影响，避免了企业要求粉饰报表、报告所造成的业务流失，保证了审计的质量。风险要远远小于外部审计等鉴证业务。
2、确保良好的内外沟通
审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于提出解决问题的措施。在整个审计过程中，应当对被审部门抱信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，取得其理解和支持。应当与被审人员进行良好地沟通，维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，并探讨改进的可行性和应采取的措施。正如内部审计大师劳伦斯﹒索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法。
对于审计过程中发现的问题，应以口头的、非正式的形式向管理当局报告，帮助他们及时解决存在的问题，以避免发生更大的损失。在提出最终审计报告时，应多采用建设性的措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响，指出改进的可能性和改进措施上。对于连续内审的客户，应当与被审单位管理当局讨论内审计划，并对前期审计报告中提出的审计问题、审计措施进行追踪审计，确定被审单位是否已采取了解决问题的行动及行动的效果。
3、建立严格的风险控制制度
作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。
4、“充电工作”时时做
目前，会计政策、法规变更比较频繁，会计师事务所在追求利润最大化的同时，还应搞好事务所内部的知识更新，保证为客户提供最优质的服务。
参考文献
[1]宋建波，蒋晨霞，内部审计外部化问题探讨。财会通讯（综合），2004（11）.
[2]余玉苗，西方现代内部审计理念与方式的特征[J].财会通讯，1999，（6）.
作者简介
王鑫(1983.3.28 )，女，天津，助理会计师 ，注册高级税务筹划师 ，天津财经大学在职研究生在读，现工作于天津渤化永利化工股份有限公司，主要从事审计工作。
论文作者:王鑫
论文发表刊物:《基层建设》2017年第27期
论文发表时间:2018/1/11
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