社保资金审计流程再造初探，本文主要内容关键词为：社保论文,流程再造论文,资金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社保资金运行属性是指在社保资金运行过程中所具有的特征，包括涉及主体多、资金数额巨大、资金管理和使用受限多，支付对象特定等，这些特征主要体现在社保资金的筹集、管理和使用三个环节中。社保资金在每个环节的运行效率直接关系着社保资金整体的运行效率，而审计监管是提高社保资金运行效率的一个重要手段。社保资金运行属性决定了社保资金审计流程有别于一般的审计。因此，本文以社保资金运行属性为出发点，对社保资金审计流程进行探讨。
一、我国社保资金运行属性分析
社保资金运行属性主要体现在社保资金从筹集到管理至最后使用支付的过程中。
在社保资金筹集阶段，就其资金来源而言，涉及企业、个人和财政部门三方主体，其中城镇企业职工的养老、医疗和失业保险基金主要是由企业和职工个人共同承担；而工伤和生育保险基金则是由企业完全缴纳。除了企业和职工个人缴纳的各项保费外，国家和各级政府的财政补贴也是我国社会保险资金的重要来源，并且社会保障支出占财政支出的比重逐步提高。除了资金来源涉及主体多外，在资金征缴过程中也涉及多方主体，如社保经办机构、银行和税务部门等。
社保资金的管理主要是对社保资金安全及保值增值的管理。社保资金管理的好坏直接关系社保资金未来能否支付受益人最基本的生活费用，能否承受将来由于人口老龄化、通货膨胀等带来的压力，因此是社保资金运行流程中非常重要的一环。社保资金实行财政专户管理，资金结余额全部购买国债和存入专户，不得投入其他金融和经营性事业中。
社保资金的使用主要是指社保资金的待遇支出。社保资金待遇支出是社会保险制度保障功能的具体体现，必须要符合一定的条件才予以支付，我国对各项社保资金的待遇支出条件和方式均作出了规定，以此保证社保资金的有效发放。
社保资金运行属性按资金的流动路径可表示为图1。可以看出，在社保资金运行过程中，社保经办机构是一个关键部门，起着枢纽作用。所以在社保资金审计过程中，社保资金经办机构即管理部门也就成了最主要的被审计单位，社保资金管理部门的内部控制及配合程度直接影响审计效率。社保资金审计主要以社保资金管理部门提供的数据为载体，对社保资金在筹集、管理和使用等方面的情况发表审计意见。
图1 社保资金流动路径①
社保资金管理部门提供的数据包括业务数据和财务数据，主要由社保资金业务在社保资金经办机构的运行流程中产生。从参保登记、基金征缴、个人账户管理到待遇审核、调整、支付，从基金的收、支、管理、往来款项管理到基金收据、银行票据管理、账目、凭证管理等等，都应建立一套完整的业务操作运行规程。本文结合实地调查了解的情况及现实中的具体操作，提炼的社保经办机构对社保资金筹集及支付的控制
图2 社保资金征缴、给付流程控制图
由于社保资金的财政专户管理，导致社保资金管理部门的业务运行控制流程主要集中在资金的收付两个环节，这两个环节也是目前最重要的两个环节。从图2可以看出，社保资金征收和支付都需要核定，以确保征收的费用和发放的待遇符合规定。同时社保经办机构通过将征收的资金存入银行以及从银行获得发放资金与银行建立了相互关系，这可以从一定程度上保证社保资金的安全。
二、社保资金审计监管效率实现：与社保资金运行属性相适应的审计流程再造
业务流程再造的内涵基于信息技术。社保资金审计流程包括审前准备、审计实施、审计终结和后续审计四个阶段。与社保资金运行属性相适应的审计流程再造主要是针对审计实施阶段而言，把社保资金运行的各个环节作为关键审计流程，以此来替代按审计程序描述的现有审计流程（如图3）。
图3 社保资金审计流程再造图
从图3可以看出，现有社保资金审计流程中审计实施阶段包括四个内容：调查分析被审单位的内部控制，收集审计证据，分析和整理审计证据并编制审计工作底稿。这是按审计的程序对审计流程进行的描述，不具有特殊性，没有突出社保资金审计的特点。而再造的社保资金审计流程是基于信息技术的运用，审计实施阶段包括系统审计和数据审计，系统审计是指对进行社保资金数据处理的信息系统的审计，而数据审计则是根据社保资金的属性分为社保资金筹集审计、社保资金管理审计和社保资金使用审计。再造的审计流程不是对原有审计流程的修补，它要求从全局出发，把社保资金的系统审计纳入该再造的流程中。同时强调社保资金审计要面向业务流程，即根据社保资金流动路径，将决策控制点定位于业务数据与财务数据对接之处，在业务流程中建立控制程序，从而降低审计成本，实现审计目标。
表1 社保资金信息系统审计的切入点、审计目标及测试内容
图4 社保资金筹集审计的切入点
（一）社保资金审计的基础——信息系统审计
在当前的科技条件下，社保资金在筹集、管理和使用中的数据处理都是依据社保部门的信息系统，如果不对信息系统进行测试与审计，我们将无法评价电子数据的真实性，在此基础上建立的审计模型和数据分析结果的可靠程度将大打折扣。有鉴于此，我们将社保经办机构的信息系统作为社保资金审计流程的一个重要步骤，首先评价系统的合法性、可靠性、安全性和有效性，在此基础上制定数据审计的方案。
社保资金信息系统的审计以信息系统管理制度为切入点，审计目标和审计测试内容如表1所示。
（二）社保资金审计的重点——筹集、管理和使用的审计
1.社保资金筹集审计
对社保资金的筹集进行审计，既要检查和评价社保经办机构职责的履行程度，以及资金征收过程是否存在违规违纪的问题，同时也要对企业缴费、财政部门补助资金情况等进行审计。审计人员要检查和评价各种政策和法规的执行状况，确定征收过程中是否存在舞弊行为。图4和表2分别描述了社保资金筹集审计的切入点及重点内容。
表2 社保资金筹集审计目标及测试内容
图4对社保资金筹集审计的切入点进行了描述。该阶段的审计切入点是涉及的各主体的财务数据，以财务数据为基础，追查到业务数据和相关文件资料。在审计中，审计人员应将财务数据与业务审核的收入数据核对，审查收款标准是否与文件相符，审查收入缴库和收入缴入收入过渡户和财政专户的入账情况，并与财政部门核对。而表2则对社保资金筹集审计的具体内容、目标及重点进行了详细的探讨。在对社保资金筹集的审计中，主要应该关注筹集的资金来源、征收基础及征收的金额有无异常，从而从源头上保证资金的支付。同时注意社保资金缴纳的覆盖面，有无经办机构为了完成上级的扩面指标而虚构资金的收入。
2.社保资金管理审计
社保资金管理主要包括统筹管理、预决算管理、财政专户管理和投资管理。按照现行政策，社保经办机构和财政部门应在协商确定的银行开设收入过渡户、财政专户和支出过渡户三个专用账户。资金征缴收入通过收入过渡户汇入财政专户，资金支出则通过支出过渡户来完成。资金实行“收支两条线”管理，专款专用，任何部门、单位和个人均不得挤占挪用。资金结余额，应全部购买国债和存入专户，不得投入其他金融和经营性事业中。所以，对社保资金管理的审计，可主要集中在社保经办机构和财政部门。社保资金管理的审计切入点如图5所示。
图5 社保资金管理审计的切入点
由图5可以看出，社保资金管理审计的切入视角仍然是以财务账为基础，通过核对经办机构、银行及财政部门的相关账务处理，确定社保资金是否存在挤占挪用和非法滞留。对社保资金管理过程的具体审计内容、目标、重点等见表3。
表3 社保资金管理审计目标及测试内容
表3显示，社保资金管理环节的审计重点是对社保资金管理部门内部控制的测试。内部控制制度的充分性和有效性在很大程度上影响审计工作量，如果内部控制制度存在很大缺陷，则工作量会大增。对社保部门内部控制进行审计不仅可以发现资金管理中的问题，还能发现筹集和使用中的很多问题。在具体审计中，可采用风险导向审计模式，借用注册会计师审计的一些内部控制测试方法。除了向适当的人员询问、观察、检查等一些常规方法，还可以在这些方法结合在一起仍无法获得充分证据时，考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行，或者采用“穿行测试”来了解内部控制。除了对内部控制的测试外，该环节还应重点审计现行各项管理制度是否健全有效，这时可以采用抽样法和比较分析法，抽取制度内不同样本，比较制度的执行结果，对结果的差异进行分析，揭示结果差异可能隐含的社会保障制度存在的问题，从而为社会保障制度的改革提供依据。
3.社保资金使用审计
社保资金使用审计主要是对资金支付的审计，包括是否足额资金发放、发放对象是否合规、发放金额是否合规等。社保资金使用审计的切入点如图6所示。
图6 社保资金使用审计的切入点
图6揭示，社保资金使用环节审计首先应对社保资金的用款计划、发放条件进行审核，并对享受对象的参保手续和领取保险的记录进行审计，而待遇支付账需要和银行核对相符。
社保资金使用环节的具体审计内容，审计目标及重点见表4。
表4 社保资金使用环节审计目标及测试内容
在表4中，社保资金使用环节的审计目标涉及到支出项目的合规性、待遇支付的合规性及财政部门拨付资金的合规性。社保资金使用的审计特别需要考虑支付对象的合规性。目前我国社保资金冒领现象非常严重，仅2007年全国就查出6万人冒领社保待遇1.8亿元。因此，审计人员在审计过程中应特别注意。在对支付对象合规性进行审计时，可更多地采用“内查外调”法，即通过对内查询会计资料及相关业务资料，对外深入社区和相关单位进行了解。但是这样在人力物力上可能存在很大的消耗，因此，把社保资金管理的下级单位延伸到社区是一个很好的选择。长沙市社保局在这方面做了尝试并取得了不错的成绩。在社保资金使用的审计过程中还需要关注社保资金的结余状况。在对后续支付能力进行审计时，可采用趋势比较法与预测的方法来评估政策效应、特定事项对基金结余走势的影响。
四、结论
社保资金审计是社保资金监管的重要组成内容，而基于社保资金运行属性的社保资金审计流程再造，直接关系着社保资金审计效率的实现，以及社保资金运行的安全性、完整性和合法性。本文通过研究，得出以下结论：
1.社保资金审计流程应与社保资金运行属性适应。社保资金在运行过程中具有自己的属性，审计必须建立在对这些属性的把握上才能取得突破性进展。社保资金运行属性体现在社保资金的筹集、管理和使用三个环节，因此社保资金审计在审计实施阶段也应从这三方面入手，获取相应的审计证据，实现审计目标。
2.基于社保资金运行属性的社保资金审计其实是对社保资金运行过程中关键控制点的审计。在筹集过程中，要注重审计是否足额征收和足额缴纳，从源头上保证社保资金的支付。在社保资金管理环节，主要是对社保经办机构内部控制和社保制度健全程度的审计。而在支付使用环节，主要是考虑支付对象的合规性，有无足够结余资金。除此之外，对社保资金信息系统进行审计是保证数据正确的一项重要措施。
3.社保资金审计效率的实现除了受审计自身层面的约束外，还受到很多外部因素的影响。而如何全面地提高社保资金审计效率，促进我国社会保障制度进一步完善，将有待继续研究。
注释：
①个人缴费用虚线框是因为考虑到失业保险和工商保险不用个人缴费。
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