我国政府会计目标的构建，本文主要内容关键词为：目标论文,会计论文,我国论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国的预算会计的客观环境发生了重大变化，尤其是政府职能的转换、政府财政和预算管理方面进行一系列的重大改革，包括部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购、效绩评价等，对反映政府经济活动的会计信息提出了更高的要求，从而要求对我国现行预算会计体系进行改革，构建我国的政府会计体系。这首先需要解决好政府会计的目标问题，会计目标是构建会计理论的基础，若目标不明确，构建工作很难理出头绪。
一、现行预算会计的会计目标
目前，现有预算会计制度没有专门就会计目标问题做出比较详细的阐述，有关会计目标的内容，一般在会计核算原则中的“相关性”原则做出概括性的描述。
《财政总预算会计制度》对会计目标的界定是：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要。”由此可见，财政总预算会计的目标主要是强调总预算会计信息要满足各级政府宏观管理的要求，在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府部门的信息需求，便于政府预算的编制、监督和管理。这在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要。例如，各级人民代表大使会，有权审议各级政府部门的预算编制和预算执行情况，而现行总预算会计制度却没有提到立法机关和人民代表的信息需求；作为监督机关的各级国家审计部门，有权利审核监督政府财务资源使用情况；另外作为资源提供者的纳税人、捐赠人及广大社会公众也需要相应的会计信息，以合理评价政府资金使用情况和政府公众受托责任的履行情况，而我国现行总预算会计制度没有充分关注这方面的信息需求。同样，《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则》对其会计目标的表述也都侧重于满足宏观经济管理和预算管理的需要，反映其财务收支情况及结果，没有足够重视行政单位和事业单位分别作为一个微观经济主体的披露自身财务状况信息的需要。
二、国外的政府会计目标
国外的政府会计改革，都有比较明确的会计目标。会计目标有受托责任观和决策有用观两种观点。从西方国家看，对政府会计目标的表述，大体上可以归为两种模式：
1.英美模式
英美模式，包括英国、美国、新西兰、澳大利亚、加拿大等国在内。这种模式提供会计信息的目的主要是阐明政府施政的受托责任，会计信息主要为外部使用者提供，着重提供财务信息，内容多而且细；提供会计信息的目的是阐明政府施政的受托责任。
2.德法模式
德法模式，以德国和法国为代表，大部分欧洲大陆国家都采用了这一模式。德法模式政府会计的目标是与预算和法律保持一致，监督预算的执行，向议会报告财政收支的合法性，以保证实际收支项目与预算收支相一致。其政府会计的主要目标是行政控制，其次才是向议会报告自己受托责任的履行情况。
从以上分析可知，我国预算会计目标与国外政府会计目标是有差异的。国外政府会计明确提出了政府会计的具体目标，而中国没有对此作具体规定。国外大体上将反映政府的受托责任作为政府的基本目标，而我国则将适应国家宏观经济管理和有关方面的需要作为预算会计基本目标。长期的计划体制导致政府财政只重视资金的预算形式，过于强调预算会计为预算管理服务而忽视了受托本质。从预算会计体系转变为政府会计体系，必须充分考虑我国的经济特色和各方信息使用者的需要，要能够更加准确、全面地反映政府的资金运动，为政府的宏观经济管理和市场运行提供更加真实、完整的会计信息，而不是仅仅反映预算方面的财务信息。
三、我国政府会计目标的构建
我国政府会计目标的构建，应在借鉴国外政府会计目标的基础上，从中国的国情出发，适应于政府会计的环境，即要适应我国的政治制度、经济体制度，财政管理制度等情况。笔者认为，我国政府会计目标的建立，应该对会计目标的三方面内容进行表述：(1)满足何种需要；(2)信息使用者是谁；(3)提供哪些信息。科学地回答这三个问题，政府会计改革就有了正确的方向，避免改革走弯路。
1.政府会计满足何种需要
关于满足何种需要，笔者认为政府会计应将受托责任置于首要地位。从会计学的角度看，政府的财务受托责任是指各项收入来源或债券发行取得的财务资源应按照其运用方面的限制来使用，依从预算、有效运用财务资源和资本资产的保全等方面的责任。人民与政府之间存在着一种委托与被委托的关系。政府接受人民的委托，行使管理社会公共事务的权力。由于政府的这种性质和作用，使它对社会负有广泛的财务受托责任。这种受托责任在我国还可以进一步细分为下级政府对上级政府的受托责任，政府对人大以及人大对公众的受托责任等，同时，这种受托责任也会派生出其他受托责任来，如政府对债权人的受托责任、政府对其他政府的受托责任等。随着经济的发展，我国政府职能政府的职能已远远不再局限于组织预算收支上，而是更加强调履行管理社会公共资源责任，提供社会公共产品和公共服务。同时人大和社会公众更加关心政府受托责任的履行情况，要求政府提供全面和透明的信息用以准确地评估政府的公共受托责任。因此以公共受托责任为逻辑起点的政府会计目标是我国政府会计改革的出发点，同时不应试放弃预算会计作为政府财政管理工具的作用。政府会计的信息使用既要考虑政府内部财政管理的需要、也要考虑政府外部对财政信息的需要。
2.政府会计的信息使用者
过去我国预算会计财务报告侧重于政府的内部使用者，而对政府的外部使用者有所忽视。参考国外的做法，根据我国的实际需要，根据《预算法》和《会计法》的有关规定，政府会计的信息使用者主要包括：
(1)各级人民代表大会及其常务委员会。按照《预算法》的规定，政府预算和决策由各级人民代表大会审查、批准。
(2)政府内部使用单位包括各级政府及所属财政、审计、宏观规划部门、部门预算(财务)主管部门，上级政府和上级财政部门。政府会计是政府的一项非常关键性的基础工作，我国是政治高度集中统一的国家，立法机关和政府部门需要利用政府会计提供的信息，进行宏观调控和提供社会公共服务决策；各级政府会计的会计主体也有提供这些信息的职责。
(3)纳税人和投资者。纳税人和投资者是具体向政府提供财务资源的人，他们非常关心政府财务资源的来源和使用情况，以及政府的偿债能力。
(4)人民群众。宪法规定了国家的一切权力属于人民，国家事务管理和财政收支必须接受人民的监督。
3.政府会计信息使用者的信息需求
政府会计信息的使用者是广泛的，不同的使用者有不同的财务信息需求和信息来源渠道，他们需要政府披露不同的财务信息，以明确受托责任及据此做出相应的决策。我国政府会计信息的使用者主要需要以下三类信息：
(1)政府预算执行情况的信息，具体包括当年政府预算、部门预算执行的信息。政府预算是经法律程序由人民代表大会审查和批准的政府财务收支计划，它代表了政府活动的范围和方向，以帮助使用者了解和评价政府预算的执行情况。比如，政府财务报告应当提供有关政府在预算期内财务资源的来源、分配和使用的信息，(即资源是否按照法定预算取得和使用，是否按照法律或合同的要求，包括由相应法定管理部门建立的财政授权，取得和利用的，以及政府是怎样筹集活动资金和满足其对现金的需求的信息)，并将预算数和实际数进行比较，解释预算数与实际数的差异。
(2)政府财务状况的信息。人民代表大会及其常务委员会在做政府预算项目尤其是资本性预算项目时，通常需要评价政府的财务状况，包括政府债务结构和可用于拨款的基金数。纳税人和投资者在估计政府税收增加的可能性和政府的偿债能力时，也关心政府财务状况的信息，包括重大投资项目的绩效信息、财政、财务资金使用的风险预警信息等，以评价政府的财务状况。通过政府会计定期公开披露有关财务信息，增强政府施政的透明度，自觉接受公众的监督。
(3)政府工作效率和效益的信息。政府的职能是提供公共服务和宏观调控，政府服务努力、服务成本和取得的成绩，也为信息使用者所共同关心，以评价政府的服务努力、成本和绩效。比如，政府财务报告应当提供政府行政活动的开支、公共安全开支、文化教育开支等信息，并提供这些开支分别占整个财政支出的比重的信息，以及有关社会发展方面的信息如社会经济增长情况的信息、社会公共安全、文化教育水平、福利水平的信息等。
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