农村危房改造工程绩效审计问题及改进措施
——以湖南省新邵县危房改造为例
杨平波 颜梦嘉
（湖南商学院，湖南 长沙 410205）
摘 要 本文在厘清危房改造绩效审计概念的基础上，构建了危房改造绩效评价体系。并结合新邵县危房改造绩效审计实际，分析了审计的实施过程，运用构建的绩效评价体系对新邵县危房改造民生工程进行效果评价，提出了完善危房改造工程绩效审计的对策。
关键词 危房改造；绩效审计；绩效评价体系
一、危房改造绩效审计的概念界定
（一）绩效审计的概念
绩效是指实施一项活动的结果相对于目标的有效性，其不仅包括从事该项活动的效率性、经济性和效果性，还包括活动实施主体对预定活动过程的遵从程度，以及公众的满意度。绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据我国有关法律法规通过审计程序对被审计项目的绩效进行取证审查、分析、评价，并做出审计结论的一种独立性监督活动。
（二）危房改造绩效审计的内涵
农村危房改造是由有危房的农村困难家庭自愿提出申请，在政府补助下采用新建、改建、扩建、修缮、置换、租用等方式，实行住房救助的一项公共政策。农村危房改造绩效审计的基本特性是经济性、效率性和效果性，理解这三大特性后，可以更有效地对危房改造民生工程的绩效进行有效评价。绩效审计的经济性是指组织经营活动过程中，获得一定数量和质量的产品、服务及其它成果时所耗费的资源最少，而在危房改造绩效审计中，经济性的关注焦点是危房改造资金投入和使用过程中资源合理耗用的最小化，评价的重心是在获得一定量产出时，投入的资源是否经济。效率性更强调投入与产出两个要素的比较关系，即最小的投入取得一定的产出或者以一定的投入取得最大的产出，在危房改造绩效审计中，则重点关注投入的扶贫资金和产出成果之间的关系，以及审计项目完成后效率的提高与否。效果 性是指危房改造项目完成时达到预期目标的程度，其评价 指标包括经济效益、社会效益和环境效益。绩效审计的三 个基本特性之间存在辩证统一的客观关系，这也要求审计 人员在危房改造项目审计过程中，不能局限于某一固定框 架，须结合大环境不断调整并做出准确的绩效审计评价。
二、危房改造绩效审计评价体系的构建
（一）危房改造绩效审计评价体系构建的依据
本文参照住房和城乡建设部、国家发改委、财政部 联合印发的《农村危房改造绩效评价办法(试行)》、三部 委农村危房改造政策文件、下达资金与任务等文件中的相 关规定，并借鉴全国各地出台的扶贫绩效评价体系，作为 本文危房改造绩效审计评价体系构建的依据。
所谓“隐形贫困人口”更多是自我消费不节制所造成的——不是没有钱，只是花得多而已。其实，“钱不够花”几乎是每个世代都会面临的问题。
（二）危房改造绩效审计的评价内容
危房改造绩效审计的评价内容包括四个方面：资金 安排和政策措施等投入情况；工程实施、监督管理和电子 档案等过程情况；工程进度和质量安全等产出情况；农户 满意度和信息公开等效果情况。具体分为4个一级指标、 6个二级指标以及20个三级指标，构建危房改造绩效评价 的指标体系。将指标体系得分划分为“优”、“良”、 “中”、“可”、“差”五个等级，具体指标内容如下。
1、经济性评价指标。经济性评价指标是对项目投入 情况进行评价，即要求相同的产出结果下具有更少的投 入，因此，本文选取“投入”作为一级评价指标，权重为 21%。二级评价指标包括项目立项情况和资金落实情况， 在此基础上，细分三级评价指标为项目立项规范性、绩效 目标合理性、绩效指标明确性、资金到位率、到位及时 率。其中，资金到位率=（实际到位/计划到位）× 100%，到位及时率=（及时到位/应到位）×100%。
2、公正性评价指标。公正性指标是对项目实施过程 中资金分配公正性的评价，本文选取“过程”作为一级指 标，占比24%。二级评价指标包括项目业务管理情况和财 务管理情况，其中，业务管理情况指标又分为为业务管理 制度健全性、制度执行有效性、项目质量可控性；财务管 理情况指标分为财务管理制度健全性、资金使用合规性、 财务监控有效性。
3、效率性评价指标。效率性指标是对项目产出量的 变动与投入量的变动进行比较，作为体系的一级指标，占 评分体系的30%。其中，二级指标是项目产出，三级指标 为评价项目的实际完成率、完成及时率、质量达标率、成 本节约率。
在全面把握绩效审计内涵的基础上，完善危房改造绩效评价审计体系，以综合评价指标体系为导向，进一步规范审计工作。从经济效益、管理效益、社会效益、生态效益和人民群众满意程度等角度，全面评价危房改造过程整个动态过程。
4、效果性评价指标。效果性评价是绩效审计评价的 重要环节，效果性是指项目的预期结果和实际结果之间的关系，评价政策目标、经营目标以及其他预期效果的实现程度。本文将效果性评价指标作为一级指标，占比25%，二级指标是项目效果，三级指标细分为经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响以及服务对象满意度六个维度，评分标准根据实际情况及调查问卷等酌情给分。
2、绩效审计评价。审计人员通过实地考察获取了有 关数据信息，并根据危房改造绩效评价体系，得出新邵县 2016-2018年危房改造绩效等级为良。危房改造民生工程 绩效良好，从而证明新邵县农村危房改造民生工程符合政 策要求，有效地保障了项目的顺利实施。该项目资金落实 情况较好，项目资金管理得当。通过实施危房改造工程， 不仅对农村困难家庭产生了直接绩效，还带动了社会、政 治等诸多政策溢出效应，主要包括保障民生、密切党群关 系，促进社会和谐，加快城乡一体化进程。但仍存在财务管理制度不健全的问题，需要高度重视，认真加以整改。
（三）危房改造绩效审计评价的步骤
一是从各地抽调人员组成若干检查组，负责绩效评价的相关数据收集、现场检查和有关指标的考核评分工作，并向三部委提交评价报告。二是三部委负责组织人员对各检查组提交的报告进行复核，对于能够定量分析的指标，以审计取得的数据为基础，按照各指标计算公式加以计算；对于定性分析的指标，推算各项定性指标的分值。三是将汇总得出综合分值，结合前面设计的危房改造绩效审计评价的等级，确定危房改造工程的绩效等次。
经过治疗以后,观察组的治疗总有效率高达96.49%,明显高于对照组的77.19%(P<0.05),详见表1。
苏南自创区独角兽企业标准为：（1）在苏南国家、省级高新区范围内注册的且具有法人资格，无不良信用记录的企业。（2）成立时间不超过10年。（3）获得过私募投资且尚未上市。（4）符合以上3条，估值超过10亿美元。按照市场估值分为2类［1］，一是潜在独角兽企业，是指市场估值虽没超过10亿美元，但是发展前景好、成长性高，融资估值可实现大幅提升；二是独角兽企业，市场估值达到10亿美元。
三、危房改造绩效审计案例分析
新邵县农村危房改造自2013年至2017年共完成改造12 733户，竣工面积为99.19万平方米，投入资金3.13亿元。2018年是新邵县脱贫摘帽年，在年内完成危房改造4 788户。
（一）审计准备
1、审计前期调查。审计前期调查是指下发审计通知书之前，调查了解被审计单位情况，为审计实施奠定基础。审计实施之前应搜集以下材料：中央制定的有关危房改造资金管理使用的政策文件、湖南省住房和城乡建设局有关危房改造政策文件、有关危房改造财务统计数据以及项目审批立项依据等。依据审计前期调查，确定危房改造资金绩效审计重点。
建立危房改造绩效审计责任追究制度从三个方面入手，一是要明确审计机关对危房改造绩效问题的问责权力，二是明确危房改造绩效审计法律责任的认定标准，三是根据危房改造项目发现的问题对相关负责人进行相应的法律制裁。
图 4为Ma∞=1.5时燃烧室内的流线、 声速线和当地Mach数分布图. 根据图 4(a)可见楔板后侧和凹腔内均出现较大范围回流区, 图 4(b)显示除喷流膨胀区和楔板后缘小部分区域外, 燃烧室整体为亚声速流动(Ma<1), 这是由于当Ma∞=1.5时, 燃烧室内发生高化学当量比的富油燃烧, 燃烧产生的巨大热量造成热壅塞, 使流动发生壅堵, 隔离段内产生正激波且被推至隔离段入口处(如图4(b)所示).
（二）审计实施过程
3、审计建议。上级文件针对农村危房改造审查工作面广，而新邵县农村危房改造任务重，时间紧，进村入户调查难以达到全覆盖。因此，要加强危房改造工程宣传力度，提高工程建设效率；新邵县危房改造项目资金量需求大，应保证建设资金的及时到位率，并健全财务管理制度，提高危房改造资金使用的合规性，财务监控的有效性；为了保证被审计部门对此次审计报告应及时采纳并采 取适当的整改措施，需审计机关对此进行后续跟踪审计。
废活性炭的再生率是衡量活性炭再生工艺质量的重要指标，在生产过程中废活性炭的含水量被称为炭水比，其中炭水比是对再生率及活性炭再生质量影响最大的生产要素，所以做好炭水比等一系列指标的控制至关重要。表1为活性炭再生工艺试验中常见要素条件。
1、现场审计。审计组通过座谈会听取项目相关情况，并审查政策文件、相关财务资料和绩效自评报告等材料；审计人员和专家到危房改造工程项目实施现场，以勘 察、巡查、复核和测试等方式收集、统计、整理数据和资 料；采用概率抽样进行问卷调查。本次总计发放调查问卷 200份，收回有效问卷200份。其中，危房改造村民问卷发 放124份，未享受危改农户56份，村干部20份。
四、推进绩效审计在危房改造工作高效运用的路径
（一）完善危房改造绩效审计评价体系
在新动态艺术正如火如荼地在世界各地开展的同时，仍然有一些体现自然 哲思的活动雕塑在世界的另一角随风飘摇着。实际上，动态雕塑的发展也不是绝对依赖着科技，动态雕塑的发展就是不断对运动观念的拓展，从本质上来说，其中所体现的也是对一切造型艺术美的追求。
（二）建立危房改造绩效审计责任追究制度
2、制定审计方案。一是绩效审计目的及重点。对新邵县2016年度农村危房改造专项资金进行绩效评价，衡量项目资金的产出与绩效，了解、分析、检验项目是否达到预期目标，资金使用是否有效。同时，及时总结经验，采取切实有效的措施进一步改进和加强财政支出项目管理。二是确定审计调查对象及范围。审计对象主要是新邵县扶贫办、发改委、财政局，由于银行负责发放扶贫贴息贷款，也在审计范围之内。三是选择审计方法。按照新邵县危房改造资金监管使用情况，审计员采取座谈法、审阅法和实地调查法掌握第一手资料，并实地调研贫困户，发放调查问卷了解具体情况。
（三）有效整合审计资源
危房改造绩效审计可以与财政审计、跟踪审计、经济责任审计等相结合，以提高绩效审计的深度和广度，从而实现危房改造审计的全覆盖。危房改造绩效审计有效地结合财务收支审计，可以在确保财务信息真实性的基础上，充分发挥绩效审计的功能；与跟踪审计相结合，实现对危房改造项目的事前预防、事中控制；与领导干部经济责任审计相结合，重点检查领导干部任职期间重大经济决策情况，提高领导干部责任感。
（四）提高危房改造绩效审计报告的利用价值
危房改造绩效审计报告将列为三部委安排下一年度各省（自治区、直辖市）农村危房改造任务及资金的重要参考因素，因此，要保证绩效审计报告的质量。审计报告的内容要对危房改造项目成效的经济性、效率性和效果性提出合理化建议，对被审计部门提出科学、可行的整改意见。并由审计署定期汇总梳理各级审计机关全年危房改造资金绩效审计结果，并持续跟踪后续的检查情况，以加强危房改造绩效审计报告的透明度和社会影响力。
（五）运用先进的技术方法
仅依靠传统审计方法不利于高效地开展危房改造绩效审计工作，需要充分利用现代信息和网络技术，来解决审计取证过程中的难点。并借助大数据技术来建立危房改造项目数据库，运用内控制度测评、统计抽样、风险分析、审计风险评估等现代审计方法，帮助审计人员从总体上把握审计对象，抓住审计重点，提高审计工作质量和效率。
参考文献
[1]刘杰，张勇.财政专项资金绩效审计问题研究[J].财会通讯，2016（10）.
[2]朱立军，王树锋.国有农场危房改造资金核算之规范[J].财会月刊，2014（18）.
基金项目
2018年度湖南省社会科学成果评审委员会一般课题《湖南省农村危房改造反腐败审计治理机制》（编号XSP18BC314）的阶段研究成果。
作者简介
杨平波（1966- ），女，湖南株洲人，现为湖南商学院会计学院教授。
颜梦嘉（1995- ），女，湖南益阳人，现为湖南商学院研究生院在读硕士研究生。
责任编辑：王爱兵