中小会计师事务所发展的一个观点两个问题，本文主要内容关键词为：会计师事务所论文,观点论文,两个论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、一个观点
中小事务所不应盲目跟风扩大规模，“舢板的捆绑不是航空母舰”，“船小好掉头”。
很多学者的研究都证明规模大的事务所其独立性更强。他们提出的观点是大所比较注重自己的声誉、大所会受到更多的监督、有更多较高水平的专业人士、风险和责任意识相对较强等。所以近年来理论界提倡事务所大力合并的呼声很高，随着我国加入WTO，在内忧外患的局势下，实务界大大小小的会计师事务所也应运掀起了合并高潮。
但是，美国“安然”事件的爆发，使安达信等世界著名的大会计师事务所的独立性受到了质疑，这导致了国家对事务所进行系列改革。在我国，包括银广厦在内的一系列案件，不断引起证券市场对会计师事务所监管力度的关注。我们应反省——注册会计师的独立审计在防止虚假会计信息、保证证券市场的健康发展中是否起到了应有的作用?我们要质疑——目前不断发生的会计师事务所的合并，在扩大事务所规模的同时能否提高审计质量?基于此，我们在2003年广东省会计学会课题申报中选择了这样一个课题进行研究。
本课题提出的观点是在当前经济形势下，合并之举应缓行，虽然中小会计师事务所的发展形势较之大所严峻，但这并不意味着其没有生存的空间和生存的必要，我们的课题拟对中小会计师事务所的发展战略作进一步探讨。
因为，从事务所的规模看，我国现在的大所多是经过合并而形成的。一方面合并的原因复杂，有的是为了获得某些资格或是占有更大的市场，有的纯粹是地方政府为了形成地方垄断以保护地方利益；另一方面，合并后事务所缺乏统一管理，没有实现真正意义上的合并。这就使大规模的会计师事务所在整体上并不能比小所提供更高质量的审计服务，而且，单纯扩大规模会相反增加事务所的成本和风险，因此“舢板的捆绑不是航空母舰”，“船小好掉头”，中小事务所不应盲目跟风扩大规模，否则会增加自身的风险。保证质量、稳扎稳打、占据市场；与时俱进，才是明智的、现实的发展战略选择。
二、两个问题
(一)问题之一：中小会计师事务所的定义与定位
1、中小会计师事务所的定义
什么是“中小会计师事务所”?对其定义各有不同。香港会计师认为，在香港除了国际“五大”会计师行业外的所有会计师事务所都统称为中小会计师事务所，即使是从业人员达数百人的香港会计师事务所，这在国内已经算是大所了，如按香港标准，也还算是中小型事务所；但国内业界的普遍看法是，除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所可以泛称为中小会计师事务所。截止2002年10月止，全国共有4000多家事务所，具有上市审计资格的事务所只有71家，(①资料来源：中国注册会计师协会网http：//www．cicpa,org．cn)可见中小型事务所占绝大部分。中国加入WTO，我们的事务所有必要扩大规模，但根据经济形势的发展，还是需要中小会计师事务所来适应各方面的需要，这是市场经济发展的必然规律。
2、中小会计师事务所的定位
中小会计师事务所成立的时间短、起步晚，无论在资产规模、资金实力及技术人力上，都无法与大中型会计师事务所竞争大中型企业，而只能将自己的服务对象定位在中小、个私企业上，以发挥其比较优势；加之中小企业本身具有的地域特点，与地方经济中的生力军——中小、个私企业渊源较深。自成立之始就与地方经济发展紧密联系在一起，服务地方经济是中小会计师事务所的天职，因此，市场定位是中小会计师事务所能否保持竞争优势的关键。中小会计师事务所要充分发挥自身机构新、机制灵的特点和优势，扬长避短，牢固树立为中小企业服务的经营思想，从战略高度认识到注册会计师行业支持中小企业发展的现实意义和重要作用，抓住时机，抓住机遇，占领市场，加快发展。
(二)问题之二：中小会计师事务所的经营战略
在注册会计师行业内，我们可以把经营战略分为榜样型经营战略、模仿型经营战略、挑战型经营战略和补充型经营战略。
基于从实际出发和成本效益原则，我们认为中小会计师事务所适用的战略是补充型经营战略。
许多大公司往往不愿意在很小的市场或很小的利润市场上下功夫，从而在这一环境下产生补充型经营。补充型经营战略是指经营者奉行的是小规模、专业化经营战略。这一经营战略的策略是低成本、差异化。这里必须强调的是，补充型战略是指在服务质量领先的基础上去追求低成本、差异化和专业化经营。这也是中小会计师事务所的竞争优势所在。
补充型经营战略在中小会计师事务所经营中的具体体现
1．低成本
实施低成本战略的公司不提供不必要的服务。比如一家专业化小事务所只提供两种服务——破产清算收费2000元和税务代理收费1000元。类似“专卖此种，薄利多销”与“细水长流，积少咸多”，但前提是基本保证服务质量。因为，随着市场经济的发展，客户对小规模事务所的质量始终存在疑虑，他们要求的是“价廉物美”。当然，中小事务所面对的服务对象，决定了有很大一部分业务是大的会计师事务所不愿做的，诸如价格低廉的代理记账、代理会计、基本会计知识培训、验资等业务，尤其是小企业在创立之初，财力比较小、支付能力比较差，面临需要咨询解决的问题比较多，这就为中小事务所提供了大量收费较低的业务。中小事务所通过为服务对象提供普及知识、拾遗补缺以及代理记账、报税、代理会计主管等整套会计服务，逐渐成为广大中小企业发展壮大的得力助手，同时也壮大了自己。我们曾对广东“珠三角”的近30家会计事务所和150家其他服务机构进行调研，列出各种各样被提及的战略性竞争优势，调查显示，低成本是主要竞争方式，它导致价格特殊化。
2．差异化
差异化战略指的是，公司拥有一项可以向客户提供价值的独特属性。比如，公司可以通过完善服务和产品质量、增加可信度、提高声誉和改善物理条件等方式，使自己与竞争对手区别开来。当然，这里仍然强调，必须是在服务质量领先的基础上去追求差异。
实践该战略的事例是香港的部分中小会计师事务所。香港会计师事务所大概有1100家，在1100家事务所里，合伙人少于10人的，大概占90％，可见，中小型事务所在整个香港会计师行业所占比重很大。中小会计师事务所所能遇到的一些挑战和机遇，对其来说都是比较普遍的，因此，他们的定位不是盲目追求上市审计，他们的定位是为广大中小企业提供专业服务，故而他们把注册会计师的功能和专业分得很细。一些注册会计师具有丰富的专业知识和经验，因为越是特殊的业务，越需要特殊的专业知识。比如香港有17家事务所规模不大，但经济效益很好。原因就在于他们具备专业实力，以高出他人的质量而获得社会公众的认同与信赖，赢得客户与市场，从而成为香港破产管理处核准的17家可处理清盘案子的事务所。又比如，客户对引进风险基金即国外称之为私人基金的事项不一定很有经验，而通过注册会计师可以解决这个问题。这里，智力资源的特殊性和稀缺性使中小会计师事务所具备了发展的空间和持久的竞争力，就是在亚洲金融风暴发生后，在比较困难的经营条件下，这些中小事务所也经受住了严峻的考验，生命力依然强盛。通俗地打个比喻“手中有粮，心中不慌”。这使香港政府也认识到中小型事务所非常有弹性。
3．专业化经营
专业化经营，通常可概括为服务专业化、价格特殊化、区域专业化、服务特点专业化和特殊客户专业化等。
(1)服务专业化
目前，国内中介服务业务主要有以下几个方面：①审计类业务，包括：全球上市审计业务、国内上市审计业务、国内年度报表审计、离任审计、资本验证业务、司法签证业务、其他审计业务。②资产评估业务。③代理类业务，包括：税务代理、税务审计业务、工商代理业务、代理记账、其他代理服务。④咨询类业务，包括：企业管理咨询、企业战略分析、营销分析、人力资源管理、财务顾问、预算管理、内控设计及评价、其他咨询业务。⑤IT系统管理咨询，包括：信息系统安全认证及评估、信息系统设计及分析等。⑥法律咨询业务。作为国内无上市资格的中小会计师事务所，从事这些业务主要受执业资格和业务本身大小的影响，在客户及业务选择上受到极大限制。从上述业务性质看，对企业来说，①、②类业务属第三方要求出具报告的被动式服务，该类鉴证性服务风险高，并非企业主动所需，存在价格竞争问题。③至⑥类业务，属企业根据本身发展的需要而主动要求事务所提供的服务，因此，企业对会计师事务所的规模、业务水平、服务质量等均有选择。这类业务风险相对较低，附加值较高，如果服务质量高，应能发展成永久性客户，这是中小会计师事务所稳定发展的基础，因此，中小会计师事务所应针对③至⑥类业务，根据本所人员的综合素质、人员的业务特长及事务所的人员规模确定自己最具优势的服务类型，“以己之长，补人之短”，甚至把业务做到“人好我更好”，这时的“服务专业化”意味着竞争地位及发展方向。
(2)价格特殊化
虽然对于会计事务所来说，不断提高服务质量和价值非常重要，但价格必须具有竞争力而且能让客户接受。一个极端的例子是，为了节约成本，“珠三角”的小企业和小公司越来越转向“自助式”服务，如遇到税务问题，借助很多面向平常百姓和小企业的税务书籍或普及税法的网络网站而不再求助会计师事务所，针对会计问题，一些小公司开始使用日趋复杂但仍然用法简单的财务软件来处理公司财务报表；另一个极端是，事务所的潜在客户们也在寻找更优惠的服务。无论何种规模的公司都对价格越来越敏感。结果是一些中小事务所的报价仅仅能弥补成本，价格中根本不含任何利润。这意味着一家成功的中小会计师事务所必须善于管理自己的成本。其实事务所最大的成本是人力资源，如果管理恰当，把效率提高，成本降低，这笔数就反映在事务所的经济效益里。
(3)区域专业化
区域专业化界定了会计师事务所专业化经营的空间范围。加入WTO后，国外的事务所全面进入，对中型事务所的冲击很大。因为中型事务所的主要审计客户之一是一些跨国公司在我国设立的合资、合作或独资企业，而这类客户正好也是“五大”等国外大型会计师事务所的主要客户。如果中型事务所不加强建设与发展，则有被激烈竞争挤出市场的危险。而对于小型事务所来说，在加入WTO后受到的冲击要小一点，因为这类事务所的主要客户是本地区的一些中小型外商投资企业及一些本地区的国有企业(如厂长、经理离任审计等)，业务领域不会与“五大”等产生冲突，但是随着外部执业环境的规范，这类事务所再也不可能像以前那样以不正当、不规范的行为来争夺市场了，必须加强自身建设，牢固占领自己的区域市场，并不断谋求发展。
加之中小事务所本身具有的地域特点，与地方经济中的生力军——中小、个私企业渊源较深。自成立之始就与地方经济发展紧密联系在一起，服务地方、区域经济是中小会计师事务所的天职。
(4)服务特点专业化
服务特点专业化是指服务理念的创新与服务价值的认同。会计师事务所作为中介服务机构，在保持独立性的前提下，应树立服务意识，讲求服务质量，突出服务特点，提高服务水平，追求服务效益。
注册会计师应高度重视并着力探索客户会计信息资源的深度开发和运用，增强信息储存和加工能力，在研究客户现实财务状况、经营成果的同时，积极提出具有前瞻性、建设性的管理建议，突现专业服务的特点，使客户认识到事务所专业服务的特点与所提供服务的价值，着力拓展“决策外脑”和“信息库”职能，并在服务中小企业的同时，积累经验，逐步参与竞争，以树立自己崇高的社会地位。
(5)特殊客户专业化
特殊客户专业化是指中小会计师事务所“满足特殊客户对新服务的需求，或满足提高或改变了的特殊客户期望值”，其目标定位是：稳定主要客户群，壮大同类客户群，重视特殊客户群，以主要客户群为核心，形成事务所的特色专业服务。不求大而全，只求特而精。
依中国目前的企业情况，中小会计师事务所的客户选择以地方和区域的中小企业为主，特别是民营企业，其发展初期需要专业人员的财务、会计、企业管理、投资咨询等各方面的服务，它们从成本考虑，请中小事务所更经济。对这类企业，如果事务所能帮助其从零发展，前期给予适当照顾，千方百计帮助企业发展壮大，事务所将与企业共同成长。这是中小事务所稳步发展的基础。上列的调查表也显示，“特殊客户专业化”也是被认可的主要战略竞争优势。我国大部分中小企业，尤其是高科技企业，主要股东或者经营管理人员有相当部分来自于学者、科学人员和教师，他们接触现代化大企业具体管理的机会比较少，加之忙于日常科研开发、产品生产和销售，对现代企业管理的研究和关注自然就受到限制。中小事务所的专业人员业务面广，熟悉各类企业管理的经验，加上注册会计师每年的专业培训，使之完全具备为中小企业提供现代企业管理知识的能力和经验。基于此，中小事务所已逐渐成为中小企业的指路人，帮助改善中小企业经营管理、培育现代管理意识，进而增强其自身实力，提高其信誉度。
总之，作为一个视角，补充型经营战略，是国内中小会计师事务所稳健经营、保持可持续发展的、可选择的新战略。对我国注册会计师行业的改革、对国际会计公司的挑战将有着深远的意义。