论税改背景下外贸企业增值税风险防范
杨 艳
（江苏舜天国际集团机械进出口有限公司）
【摘要】 近年来，税收政策调整频繁，自2018年下半年起，增值税税率三档变二档的实施进度远远超过我们的预期。增值税税率调整是国家财税体制改革的重要组成部分，新政给企业带来的影响并不仅限于税率的变化，同时对合同的签订、日常涉税事务的处理等方面都产生了重大影响。随着增值税、发票、合同协同管理理念的加强，企业如何通过完善自身内部控制流程、优化税务管理工作事项，从而能够最大程度的利用政策利好，将涉税风险降至最低是我们值得思考的问题。文章从外贸行业的视角，阐述了新政背景下外贸企业产生的涉税风险，并以S公司为例，介绍了S公司在这次税率调整期间采取的针对性的涉税风险防范措施以及实施效果。
【关键词】 增值税；税率调整；风险分析；防范策略
增值税制度改革从2009年“生产型转消费型”为起点，经历了“营改增”时代，发展至2017年到现在的“并档减税降负”时代。增值税税率调整是“并档减税降负”的核心内容，已成为并将持续成为近年税收制度改革的热点。2019年财政部、国家税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，明确了下调增值税税率的同时下调出口退税率等事项。随后，国家税务总局发布《关于深化增值税改革有关事项的公告》又对纳税人开具发票等征管环节政策进行明确，我国增值税税率的降幅明显加大，将现行16%的税率降至13%，10%的税率降至9%，保持6%的税率不变。增值税税率的调整不仅完善了增值税税收制度，还让企业的税收负担更加趋于公平。
改革是一把双刃剑，在带来政策利好的同时也产生了相应的涉税风险。从外界角度分析，新政的颁布并没有留给外贸企业特别充分的准备时间，这给税务管理工作提升了不少难度。从外贸企业本身角度看，实务工作中涉税风险无处不在。随着现代社会信用价值体系理念的增强，涉税风险管理已经成为了经营层关注的重点。税收环境的变化给外贸企业带来了系列涉税风险，如果处理不当，将对企业产生不利影响。
本文立足于业务、财务和外部监管三个层面，分别从风险识别、防范及实施效果三方面进行论述。
一、 涉税风险分析
（一）涉税风险的分类
涉税风险的产生受主观因素和客观因素的双重影响，从涉税风险的性质来看，可以分为不可控和可控两种类型。
1.不可控风险
税收关系到国家的财政收入，近年来为了减缓经济下行压力，刺激市场发展，政府会通过调节税收来达到调节财政收入的目的。税收政策的变化主要是受宏观政策的影响，因此，对企业而言可以界定为不可控风险。增值税税率调整政策就是这样一种风险。
2.可控风险
虽然增值税税率调整政策受宏观调控的影响，是一种不可控风险，但基于税改背景下由于企业自身内控漏洞产生的涉税风险，比如由于税收知识培训存在不系统、不全面的现象导致税务政策信息获知渠道不通畅，从而造成企业未按国家税收法律法规履行纳税义务的风险，此类风险应划入可控风险。
企业可以通过制定防范措施，充分发挥主观能动性，最大限度的降低可控风险产生的可能性。以下就可控涉税风险展开分析。
（二）涉税风险的具体表现形式
结合企业具体情况来看，可控涉税风险大致可以分为业务层面、财务层面、以及大数据时代外部监管层面产生的风险。
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1.业务层面
(1)政策调整的定价应对风险
增值税是价外税，企业是否能获得减税的利好，不仅要看行业整体的减税规模，更重要的是取决于业务部门的应对措施，而应对的关键要素是合同的定价方式。一个不具备议价能力的企业受“降费减税”利好的影响有限，相关的税收优惠被上下游企业或消费者取得。从卖方角度看，固定不含税卖价，卖方销售收入将保持与原合同一致，但由于销项税额下降，货款总金额下降；固定含税卖价，因卖方总价保持不变，由于适用税率下降，使得销售收入上升，货款总金额不变。而从买方角度看，其受到的影响与销售方相反，固定不含税买价，产品购进成本不变，可抵扣进项税额下降；固定含税买价，则采购成本上升，可抵扣进项税额下降。结合发票不同的开具时点，具体情形如下表1所示。
(2)纳税义务时点的判定风险
进出口贸易业务有多种销售结算方式，销售结算方式不同，相应的增值税纳税义务发生时间就有所区别，也就是应当开具发票的时间不一样。比如分期收款结算方式下，纳税义务时间应该在合同约定的收款日期；而预收货款的纳税义务时间在货物发出当天。在实际业务中往往合同的结算方式界定并不明显。如果认定为预收货款，则在货物发出当日即产生纳税义务，这样就得不到本次税率调整的红利，不能享受递延税款的好处；如果界定为分期收款销售方式，又可能造成少缴税款产生滞纳金的涉税风险。
增值税税率调整后特别是新旧税率并行期，增值税申报和退税申报都有很多需要注意的细节。
S公司从事进出口贸易业务，业务类型涵盖进口、内贸及出口。2019年3月与某设备有限公司A签订产品购销合同，进口设备1台。合同约定在签订合同后A公司支付S公司定金10%，S公司于2019年3月20日货到港口当天发出设备，A公司于2019年3月29日办理签收后支付S公司50%货款，合同约定剩余货款于设备签收后1年内分10期付清。
分期收款和预收账款最大的区别在于销售的实现方式不一样，分期收款货物先交付，货款分期收回时确认收入；预收账款是先收定金或部分货款，货物发出时确认收入。本案例中S公司与A公司签订的购销合同中明确指出在买方办理设备签收后再支付货款，此时货权已经转移，并且约定剩余货款分期付清，属于典型的分期收款业务。此种结算模式下，纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。因此，S公司4月1日以后收到的货款应按调整后的增值税率开具销项发票。
表1 增值税税率调整前后企业利润端变化
②预收账款案例
S公司从事进出口贸易业务，2019年3月与某设备有限公司A签订产品购销合同，进口设备1台。合同约定在签订合同后A公司支付S公司定金10%，2019年3月20日货到港口后A公司支付S公司50%货款，收到款项后S公司于3月25日发出设备，合同约定剩余货款于设备签收后1年内分10期付清。
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2.财务层面
(1) 税政研究及解读准确性风险
增值税税率的调整关乎企业的直接利益，但企业能否最大限度地享受政策红利，除政策因素外，其自身的主观因素也至关重要。如果企业工作人员特别是财务部门对税收政策的解读不到位或者不准确很可能为业务部门提供错误参考，导致业务决策的失误，从而损害公司利益。比如税率降低后，购销合同的签法会产生不一样的效果。合同的签订方式特别是其中的价格条款会直接影响外贸企业的利润增降变化。
①增值税申报方面
增值税发票审核风险分为开具发票和接受发票两类。在税率调整期间这两类风险识别的关键都在于对纳税义务时间的正确把握。错误的选择了计税方式，新税率开成了旧税率，企业的税款白白损失，另外还会导致下游企业的发票涉税风险，旧税率开成了新税率，少缴税存在征收滞纳金的风险，还会影响到企业纳税信用等级。
(3)纳税申报风险
①分期收款案例
①增值税申报方面
针对纳税义务发生在税率调整前的业务，增值税申报操作也有相应特殊规定。对于纳税义务已发生但未开票部分，纳税申报时需做未开票收入申报销项税，实际开票后再作负数冲红未开票收入；对未及时申报未开票收入业务不能执行调整前税率。未开具发票填列负数后申报系统会出现预警信息，税务机关同时会将此种业务纳入重点监控。
②退税申报方面
由于征税率的调整必然会引起出口产品退税率的调整。退税产品商品码库也要及时更新。出口业务不同于内贸业务，内贸业务对于执行旧的征税率没有具体的截止日期。出口业务明确规定退税率并行过渡期截至2019年06月30日。2019年7月1日（包括7月1日）以后出口的业务，无论发票的征税率是多少都执行新的退税率。工厂开票环节，税率并行期间容易混淆税率，造成发票税率开错等问题；申报环节，退税申报系统默认执行新的退税率，需要手动修改，容易错报，虽然预申报环节可以检查出此类错误，但也增大了疑点调整的工作量。
3.外部监管层面
金税三期上线以后，国家倡导“降费减税”的政策，税务部门将据此对企业采取针对性的服务和管理措施，通过上下游企业纳税数据比对，全面、准确地掌握企业纳税动态。税率调整过渡时期，税务局以增值税发票管理系统为依托，可以跟踪监控发票开具情况。对于在税率调整后系统中仍出现大量开具旧税率发票的情形，税务主管部门将对此类业务进行针对性分析。也就是对还需要执行旧税率的业务随时都有可能成为税务部门抽查的样本。
二、涉税风险防范策略
（一）涉税风险防范的必要性
“一元事前预防=五元事后投资”，这是安全经济学的基本定量规律，风险防范已经成为当下外贸企业管理的重要内容，而涉税风险管理更是外贸企业得以正常经营、良好发展的必备条件。此外，涉税风险管理还对外贸企业的业务开展起着重要的导向作用，是业务开展过程中必不可少的环节。我们可以通过下述两个案例具体说明企业在日常签订合同中所隐藏的一些涉税风险隐患，稍有差池就有可能对纳税义务时点判定有误。
（二）税率调整背景下的涉税风险防范措施
1.业务层面
这次税改政策“来势猛、执行快”，为尽快的针对这次改革做出相适应的政策调整，企业首先要加强对财务人员的培训，精准理解和把握政策动态。具体培训流程上，可以先对上述提及的风险涉税小组进行集训，再在财务部内部进行新政的宣讲，然后以财务部为辐射，选取骨干人员向其他职能部门和各个业务部门进行新政培训，确保新政宣讲到位，业务细节考虑全面。宣讲的内容要把新政对企业财务、业务等方面造成的影响进行全面深入的分析。
(1)提高议价能力
业务部门根据成本端与收入端不同情形下开具发票对企业利润影响的程度，把控纳税义务的发生点同时结合供需关系的变化，加强与客户的沟通与协调，将税率调整产生的影响充分考虑在业务谈判前端，以便于最大程度利用政策利好，实现企业利润最大化。
(2)业财协作合同风险防范
涉税风险防范应该是对整个业务过程的控制。在新旧税率交叉使用的特殊阶段，业务部门和财务部门更要加强合作，将涉税风险因素贯穿于整个业务发生始末，从产品议价到合同的签订到业务具体开展的全过程中。项目采购招标和尚未签订的采购合同可以采用不含税价，销售合同可以采用含税价，这样避免发生国家降税企业利润反而减少的情形发生；在对业务结算方式的判定方面，既要考虑到如何充分利用政策利好，更要规避涉税风险点的产生。对签订的合同无法明确划入单一结算方式的合同，要注意结合实际业务执行过程中“资金流、货物流、发票流”的界定倾向。
2.财务层面
新晋本科院校科研建设方法与途径探析……………………………………………………………………………李运庆（3.81）
胎儿肢体畸形在产前诊断时，会受到诸多因素影响，从而导致检查结果不理想[2]。通常上肢肢芽在受精后6d开始发生，而下肢肢芽则延迟2～3d发生，因此目前通常在妊娠8周左右对胎儿的肢芽发育情况进行检查，在妊娠11～12周时对胎儿手指、关节等进行检查，故而目前有研究指出，妊娠13～14周时是胎儿肢体畸形筛查诊断的最佳时期[3]。本次研究选取孕妇均超过13周，适宜开展胎儿肢体畸形筛查。
(1)建立涉税风险防范机制
此种情形下，虽然合同中出现分期字样，但是由于合同中规定了先收到50%的货款后再发货不符合分期收款的特点，应界定为预收账款模式。因此，纳税义务时间应是货物发出当日，即2019年3月25日。此单业务应按调整前增值税率开具销项发票。
为更好降低因为税收新政而产生的系列风险，企业可以以业务为导向编制税务操作手册，不断梳理完善涉税事项操作流程，更好为业务部门服务。同时，管理者可以抽调部门中税务工作经验丰富、风险理念强的骨干，成立涉税风险应对小组，加强对这部分人员的专业技能和涉税风险防范意识培训；使他们可以结合公司实际，就公司所涉税种，建立学习计划，形成政策学习汇报机制，并学以致用，按照税种建立评估机制，因地制宜的制定防范策略。特别是在税收政策调整之际，涉税风险应对小组在具体业务方面能对这个特殊阶段的涉税风险全面、系统的做出分析；并在财务管理方面能为企业提出可行性的税收筹划建议。
(2)制定完善的政策宣讲计划
任务驱动分组教学法在任务驱动中再加入对学生的分组去教学，需要教师对本班学生的知识基础有一定掌握。下面以“产品说明书”教学为例进行论证。
从图书馆电子文档开发和管理的调研中发现，目前开展的工作中还存在一些问题：如电子文档资源搜集的范围小，资源保存管理部门计算机硬件和软件条件差，工作人员相关技术不过关，电子文档保存和归档缺乏统一标准，以及电子文档使用过程中知识产权保护问题的缺失等。
喜而不语，不是说高兴不能分享，而是不能为了自己高兴，而让别人不痛快。《菜根谭》中说：“淡泊之士，多为浓妆者所疑；检饬之人，多为放肆者所忌。君子处此，固不可少变其操履，亦不可太露其锋芒。”喜而不语，说的更是不张狂自傲。
(3)注重新旧税率并行期纳税申报操作的规范性和准确性
(2)增值税发票审核风险
应该严格监控旧税率业务执行情况。由于税局有未开票的旧税率发票需要在纳税义务期间先申报销项税，否则新政执行后不予开具旧税率的规定，企业应在申报前做好旧税率业务统计工作。建立台账，逐笔登记，便于日后实际开具发票的时候进行核对。同时，受汇率等客观因素影响，预申报税款不一定准确，后期红冲申报时应注意核对，及时调整差异。对差异较大的业务，应要求业务部门提供合理说明。
②退税申报方面
系统的Web应用层使用基于HTML、TypeScript、Sass语言的Ionic框架实现，包含了主要的业务逻辑代码，config.xml文件提供了App的相关信息以及影响App运行的具体参数。插件层还使用相机插件、文件插件、文件传输插件等Cordova插件帮助Web应用层调用操作系统API，config.xml文件中也将包含对这些Cordova插件的配置信息。最后系统采用JetBrains公司旗下的WebStorm开发工具开发，iOS平台使用Xcode工具打包，Android平台则使用Android Studio工具打包。
依托信息化平台加强内部控制。通过商品编码、运编号等关键要素将退税申报外部平台与企业ERP有机结合，所有开票通知书的源数据均取自退税系统，退税系统商品码库更新的同时，会同步更新开票数据；从而保证数据的及时性和准确性。借助ERP平台可视化界面，通过增设“征退税率”选项按钮，业务端不管是主观方面还是客观方面都可以强化票面审核意识。可以及早发现错票，减少事后发现错误开红票或者调疑等返工工作量。
(4)积极构建涉税事务信息化系统建设
王蒙在一篇文章中，也说到个人尺度问题。他说：“上一代人对下一代人的消极评价，究竟有多少是靠得住的？有多少是以己度人度量出来的？反过来说，下一代不是也以自身当标尺吗？”意思是说，世事与时俱进，一切都在变化，评判是非的尺度不能停步不前，当然，对前人的有些好东西，还要珍惜和继承。因此，无论上代人，还是下代人，只要自己评判是非的尺度错了，就要自觉改正才好。
积极推动涉税事务信息化系统建设，以发票收取与开具为切入点，将增值税信息流融入至信息化系统，使涉税数据来源趋于标准化、结构化，实现增值税、发票与合同的协同管理，以最高效的方式降低涉税风险。
本次研究结果显示，疾病疗效的总有效率，试验组为96.40%，对照组为94.55%，非劣效检验成立，试验组不劣与对照组。咳嗽起效时间的组间比较，差异有统计学意义（试验组＜对照组），提示试验组较对照组能缩短咳嗽起效时间。两组中医证候疗效、单项症状及体征的消失率的组间比较，差异均无统计学意义。试验期间，试验组未发生不良事件。综上可认为，在头孢呋辛酯干混悬剂基础上，应用止咳橘红颗粒对小儿急性支气管炎（痰热壅肺证）的病情改善作用不劣于金振口服液，且具有更好的止咳对症治疗作用，临床应用的安全性较好。
3.外部监管层面
(1)做好卷宗整理工作
税务管理部门在这次税率调整相关工作通知中指出，要以增值税发票管理系统为依托，将在税率调整后仍开具旧税率的业务列入重点监控。外贸企业实务工作中存在很多纳税时点发生在政策调整前的未执行完毕业务，大量开具旧税率发票现象必然存在，这将导致企业随时有可能成为税管部门的关注对象。增值税业务的合同、收付款凭证、出入库记录、收发货证明、进项发票、销项发票等都是核实业务是否真实合法的重要依据，即我们平时强调的业务的“四流一致”。因此旧税率业务的卷宗管理显得同样重要。
(2)加强政策调整期间与主管局的沟通
对于需要执行旧税率的业务可以提前向主管局登记备案，特别是购销合同签订中结算方式不明晰，纳税义务时点不明确的业务可以主动与主管局沟通，请税务部门给出界定意见。以防日后检查中发生认定分歧，减少错开票的涉税风险。
表2 S公司涉税风险防范实施效果
三、涉税风险防范实例
（一）案例简介
S公司3月初获知税率调整新政策后，以2018年5月税率调整工作经验为基础，按照上述涉税风险管理思路采取系列应对措施，并对暂未有信息发布的出口退税调整政策做出大胆预测。政策正式发布前，S公司首先组织财务部成员加强对新政的学习，抽取学习骨干对各业务公司进行政策宣讲。政策宣讲后立即采取了业财合作模式对各项业务进行梳理，特别是在对纳税义务时点的判定上给予了特别关注，并对一些界定模棱两可的业务，与主管局保持积极沟通，了解政策导向。政策正式落地后，S公司持续监控旧税率业务执行情况，一方面采取建立台账跟踪进度的传统内部控制措施，另一方面借助ERP信息化平台，积极构建涉税事务信息化系统建设，推进发票、合同协同化管理进程，跟踪旧税率合同执行情况，关注应开而未开票业务，形成合同纳税业务时点定期检查机制。
（二）实施效果
S公司涉税风险防范实施效果如表2所示。
1.2.1 对照组 患者在出院后采取常规护理干预方式，具体操作如下：护理人员进行常规随访，第1周内电话随访，询问患者饮食、活动、血压、睡眠及日常生活能力情况，以后每月回访1次，持续6个月，帮助患者普及脑卒中预防知识，教会患者及家属药物的连续使用方式，交代日常生活起居事宜等可控因素的防范。
四、结语
风险和防范之间是一种对象和手段的关系，在这里，涉税风险是我们想要建立的风险防范机制的研究对象，而风险防范机制则为涉税风险提供了一个警示的手段，帮助企业在风险来临时能及时做出准确的决策，将政策利好利用到极致，尽量降低风险产生的可能性。
随着增值税制度改革的不断深入，接踵而来的税收政策经常会使财务人员觉得力不从心。我们要保持清醒的头脑，时刻关注新政变化，深入分析新政带来的影响，及时识别出税改环境中的潜在风险，并继续努力不断完善涉税风险防范机制，通过高效的税务风险管理模式来提升企业的经济效益及综合竞争力。
乳腺癌是女性发病率最高的一种恶性肿瘤[1]。雌激素受体（esterogen receptor，ER）阳性乳腺癌大约占所有乳腺癌的三分之二，其保守治疗常选择他莫昔芬（tamoxifen）[2]。他莫昔芬是一种选择性ER调节剂，通过与ER结合，可有效阻断雌激素的刺激作用，对ER阳性乳腺癌患者具有明显的疗效[3-4]。然而，近些年来，ER阳性乳腺癌患者对他莫昔芬产生耐药的概率越来越高[5]。
主要参考文献：
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[2] 樊勇等. 增值税制度效应的经济学分析[M]. 清华大学出版社,2018-06-01.
[3]赵迎春等.增值税扩围的宏观效应分析[J].税务研究，2013.
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[5]黄志强.基于“营改增”背景的建筑企业税务风险管理探析[J].国际商务财会,2019(01).
[6]栾庆忠.增值税发票涉税风险解析与涉税[M].中国人民大学出版社有限公司,2019-01-01.
【中图分类号】 F82.42；F426.92；F426.7
责编：险峰
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