摘要：随着中国改革开放的不断深入发展，国家提出了营业税改增值税的税制改革政策，以更好地融入世界经济。电力工业作为国民经济的支柱产业，是第一个被纳入税制改革的行业。因此，为了使电力企业更好地适应政策的发展，探讨营业税改增值税对电力建设项目成本的影响具有重要的现实意义。
关键词：营改增；电力建设；工程造价
引言
可以说，作为国民经济的支柱产业，电力行业自身的发展水平和速度始终是国家发展进程的重要参考和风向标。特别是与一般建设项目相比，电力建设项目涉及的专业更多，技术更复杂，工期更长，导致项目投资大，工程造价复杂。然而，电力企业的工程造价水平直接决定了电力企业的压力状况。营业税改增值税税制改革的实施对电力建设的工程造价水平有很大影响。因此，基于这一背景，为了保证营业税改增值税税制改革过程中电力建设项目的顺利通过，有必要明确把握其对电力建设项目成本的重要影响。
1营业税、增值税间的异同点
营业税、增值税作为流转税（还可称为流通税和流转课税）的内容，是指安如人在商品生产、流通等环节出现的流转额、非商品交易额，其以此为征税对象的税收行为。
1.1营业税
依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》相关规定，可知在境内提供劳务、销售不动产、转让无形资产的单位或个人均是营业税的纳税主体；应缴纳税额=不含税营业额×相关税率，即为3%，而在建设项目中，总投资额=业主费用+（承包费用-营业税）+不含税营业额×相关税率。
1.2增值税
依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》相关规定，在中国境内施行货物销售、加工修理修配劳务、货物进口等经营活动，无论是单位还是个人，均为增值税纳税人。应纳税额=不含税合同额×相关税率=本期销项税额-本期进项税额，一般纳税人税率为10%，小规模纳税人征收率为3%，即在建设项目中，其总投资额=业主费用+（承包费用-应纳税额）+不含税合同额×相关税率=业主费用+（承包费用-应纳税额）+（本期销项税额-本期进项税额）。
1.3比较
对于增值税和营业税而言，其征收范围相同，但税率存在差别，前者税率较高；计算方法、计费基数也呈现显著不同，即营业税计费基数＞增值税计费基数，且增值税额由承包企业增值额决定，更是衡量其在总投资额中比例的关键。
2 营改增对电力建设工程造价的影响
2.1电力建设工程造价的组成结构发生改变
改革前，电力行业普遍缴纳营业税，但改革后开始缴纳增值税。可以说，营业税和增值税的最大区别是营业税是内税，增值税是外税。然而，营业税改增值税税制改革的实施对电力建设项目的影响最大，即项目成本中主要成本的价格税分离。虽然这将使工程造价的计价部分更加详细和复杂，但也对电力建设项目的严谨性提出了更高的要求。
2.2电力建设工程造价的计价模式发生改变
税制改革前，电力建设项目的成本实行全面税制。税收模式主要是电力行业的营业税。等待建设项目的建设项目成本制度也参照营业税制定。然而，税制改革后，增值税以征收为主，增值税是差别最大的税种，与改革前的税种形式有着显著的不同。为了适应新的形势，需要对现有的工程造价计价模式进行调整。
2.3电力建设工程对主材料的采购争夺越演越烈
材料成本作为电力建设项目成本的重要组成部分，在税制改革前由承包商和建设方共同协商确定，不可抵扣任何税款。税制改革实施后，由于税价分离，任何一方都可以扣除增值税，这将给原材料购买者带来更大的经济效益，并会使材料的竞争越来越激烈。
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3减轻“营改增”对电力工程造价影响的措施
3.1健全投标报价机制
基于“营改增”政策的全面推行，电力企业财政管理、财务人员均存在不同程度的变动，即在做好事前准备的前提下，才可执行电力工程规划和决策等工作。随着税收政策的持续推行，工程计划由最初的含税价格改为不含税价格，而这也使工程计价规划造成影响，严重者还不利于企业招标报价。对此，企业可在执行项目招标过程中，对“营改增”政策予以全面把控，再借助投标报价机制、管理制度的实行，使其能够在精准评估工程投标价格的同时，计算对应的进项税额、中标率等，再依据对进项税额发票途径的把控，增强企业的市场竞争软实力。
3.2增强财务人员专业技能
对于电力工程而言，相关企业管理者应对“营改增”予以全面认知，使其能够在精准把控其对自身效益影响的同时，依据企业经营现状，做好相应的管理措施和预防措施，以此减少其对工程造价的威胁。该种措施的施行，不仅可为财务人员创造良好的工作环境，还可在增强员工岗位认知的同时，做好各项财务管理工作。由此可见，电力企业应全面增强对财务人员的考核培训，辅之知识讲座、专项技能学习等层面，逐步增强员工的专业知识和业务能力，以便更好为后续工程造价等工作的施行创造条件。
3.3对建设项目要选择合适的供应商
在电力工程项目中，建筑材料成本实际上约占项目总成本的60 %。在“营业税改增值税”之前，企业建设项目供应商的首选是价格，其次是质量。“营业税改增值税”后，工程企业的税收负担将直接从材料进项税中扣除。这样，电力施工企业将考虑获得更好的施工质量，而不会像以前那样对成本敏感。企业有必要改造生产观念。通过在法律层面上仔细评估供应商的资格和正式的纳税资格，由于要求供应商在采购中提供建筑材料清单，因此将充分比较材料的价格和质量，以选择更适合本项目的供应商。对于需要在项目中进行的外包或采购等操作，应在合同中详细确认另一方能够提供有效合法的增值税专用发票。电力工程企业分包管理部门应严格审查这些分包商的合法资格，并可将全部采购内容纳入进项税。同时，材料部应非常严格地审查供应商的资格，并定期提供项目中合格材料供应商的具体名单，以便施工部门届时选择。
3.4强化企业内部监管
若要减轻“营改增”对电力工程造价的影响，则可做好如下工作：企业应全面增强对发票的管理，可抵扣的增值税专用发票应在开具180d内，完成认证和抵扣等操作，但因企业内部管理不善，存在增值税专用发票虚开的问题，使企业面临较大的经济风险。对此，为避免此类问题的出现，则可在做好财务人员管理的前提下，对发票开具时间、报送时间等相关时间点予以审核，再通过对发票真伪、信息是否真实等问题的审查，则应立即做好相关整改作业。另外，企业管理者还应组织财务人员执行成本计算工作，使其可在发现相关问题基础上拟定有效的措施，不仅可预防成本失控问题，还可在减小纳税风险的前提下，避免发票不确定问题的存在，保证企业的经济利益。
结语
可以说，营业税改增值税的税制改革政策不仅是简单的税制改革，而且政策的出台是为了进一步减轻企业的税收负担，进一步改善企业的管理模式。它对电力建设项目成本的积极影响是显而易见的。因此，在今后的实际工作中，电力企业应加强对营业税改增值税税制改革政策的研究工作，把握营业税改增值税改革对电力建设项目成本的影响，以便更好地结合电力建设项目计划的实际特点，发布与电力项目成本相对应的调整过渡实施方案，保证电力企业的良好发展。
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作者简介：
刘洋（出生年月：1982-11），男，汉族，籍贯：广西南宁市人，本科，工程师，主要从事电力行业技术经济工作。
论文作者:刘洋
论文发表刊物:《电力设备》2018年第33期
论文发表时间:2019/5/16
标签：营业税论文; 增值税论文; 建设项目论文; 工程造价论文; 电力论文; 税制论文; 税额论文; 《电力设备》2018年第33期论文;